האם אפשר לקזז הפסד ממכירת קריפטו?
כן. רשות המסים רואה במטבע וירטואלי "נכס" כהגדרתו בסעיף 88 לפקודת מס הכנסה, ולכן מכירתו חייבת במס רווח הון. זו עמדתה מאז חוזר מס הכנסה 05/2018 מינואר 2018. מאותה סיבה, הפסד ממכירת ביטקוין או מטבע וירטואלי אחר הוא הפסד הון, וקיזוז הפסדי קריפטו נעשה לפי סעיף 92 לפקודה: מול רווחי הון ושבח מקרקעין באותה שנה, והיתרה עוברת לשנים הבאות.
הכלל הזה קיים מאז 2018. בית המשפט המחוזי מרכז אישר את סיווג הביטקוין כנכס בעניין קופל (ע"מ 11503-05-16, 19.5.2019), ולפי דוח מבקר המדינה מ-2024 לא ניתנה עד אז פסיקה סותרת.
קבלו ייעוץ משפטי ראשוני
השאירו פרטים ועו"ד מטעמנו יחזור אליכם עוד היום.
מול מה מקזזים הפסד מקריפטו?
הפסד הון שנוצר בשנת המס מקוזז קודם כנגד רווח ההון הריאלי, שקל מול שקל. אם נשארה יתרה, כל שקל ממנה מקוזז כנגד 3.5 שקלים של סכום אינפלציוני חייב (סעיף 92(א)(1)). לעניין זה רואים שבח ממכירת מקרקעין כרווח הון, ולכן אפשר לקזז הפסד מקריפטו מול רווח ממכירת מניות וגם מול שבח חייב ממכירת נדל"ן.
הפסד הון אינו מקוזז כנגד משכורת או הכנסה מעסק. הקיזוז הנוסף כנגד ריבית ודיבידנד, שקבוע בסעיף 92(א)(4), חל על הפסד ממכירת נייר ערך.
הפסד שלא נוצל באותה שנה עובר לשנים הבאות, בזו אחר זו, ומקוזז כנגד רווח הון בלבד (סעיף 92(ב)). אין לכך הגבלת זמן. ההפסד המועבר נשמר בערכו הנומינלי בלי הצמדה למדד, ואי אפשר לקזז אותו אחורה מול רווח משנה שקדמה להפסד.
באילו תנאים רשות המסים תכיר בהפסד?
ההפסד נוצר במועד המכירה. מטבע שירד בשווי ועדיין נמצא בארנק לא יצר הפסד לצורכי מס. לפי עמדה חייבת בדיווח 91/2021, גם המרה של מטבע וירטואלי אחד במטבע וירטואלי אחר היא מכירה, ולכן כל המרה יוצרת רווח או הפסד במועד שבו נעשתה.
כדי להעביר הפסד לשנים הבאות צריך להגיש דוח לשנת המס שבה הוא נוצר (סעיף 92(ב)). חוזר מס הכנסה 10/2025 מוסיף שהפסד מועבר יותר בקיזוז רק אם מוצו קודם כל אפשרויות הקיזוז בשנים הקודמות. פקיד השומה גם רשאי שלא להכיר בהפסד ממכירה שנועדה להביא להפחתת מס בלתי נאותה.
מקום הנכס במטבע וירטואלי עדיין לא נקבע בחקיקה, כפי שציין מבקר המדינה בדוח 2024. לכך יש משמעות לסדר הקיזוז, כי הפסד ממכירת נכס מחוץ לישראל מקוזז תחילה כנגד רווחי הון מחוץ לישראל (סעיף 92(א)(3)). כשבתיק יש גם רווחים מחו"ל, כדאי לבדוק את הסדר הזה לפני הגשת הדוח.
מתי פעילות בקריפטו נחשבת עסק, ומה זה משנה?
כשהפעילות מגיעה לכדי עסק, ההכנסה ממנה היא הכנסה פירותית ולא רווח הון (חוזר 05/2018). הסיווג נקבע לפי המבחנים שנקבעו בפסיקה, ובהם תדירות הפעולות, היקפן, מימון באשראי והבקיאות של המשקיע. לפי החוזר, הכנסה מכרייה היא הכנסה עסקית.
הסיווג משנה את שיעור המס ואת כללי הקיזוז. רווח הון ריאלי של יחיד ממוסה ב-25% (סעיף 91), והכנסה מעסק ממוסה בשיעור המס השולי, עד 47%. הפסד מפעילות עסקית מקוזז לפי הכללים של הפסד מעסק, ולא לפי סעיף 92.
על שני הסוגים חל מס יסף (סעיף 121ב). בשנת 2026 הוא 3% על הכנסה חייבת שמעל 721,560 ₪. משנת 2025 נוספו 2% על הכנסה חייבת ממקורות הוניים שעולה על אותו סכום, כך שעל רווח הון גבוה המס הנוסף מגיע ל-5%. קיזוז הפסד מקטין את ההכנסה החייבת, ולכן יכול להקטין גם את מס היסף.
מה לתעד ולדווח
לפי חוזר 05/2018, מי שמדווח על מכירת מטבע וירטואלי צריך לשמור מסמכים שמוכיחים את העסקאות. מכירה מדווחת בתוך 30 יום בטופס 1399, ואחר כך בדוח השנתי. לפני הדוח כדאי לרכז:
דוחות עסקאות מלאים מכל בורסה וארנק, עם תאריך, כמות, שער ועמלה לכל קנייה, מכירה והמרה.
התאמה בין ההעברות מחשבון הבנק לבין הרכישות, שמראה את מקור הכסף ואת עלות הרכישה.
חישוב רווח או הפסד לכל מכירה והמרה בנפרד.
רשימה של הפסדים מועברים משנים קודמות, עם הדוחות שבהם דווחו.
את קיזוז ההפסדים בתיקי קריפטו מלווה במשרדנו עו"ד ורו"ח שלומי ואקנין. הסבר על חישוב המס על רווחים ועל סיווג הפעילות נמצא בעמוד מיסוי רווחי קריפטו וביטקוין.
