עורך דין מיסוי בינלאומי

עורך דין מיסוי בינלאומי מטפל במס של מי שחי, עובד או מחזיק נכסים ביותר ממדינה אחת: רילוקיישן וניתוק תושבות, חזרה לישראל, הכנסות מחו"ל ואמנות למניעת כפל מס. תושב ישראל חייב במס על הכנסותיו בכל העולם, ומי שמפסיק להיות תושב חייב במס יציאה לפי סעיף 100א לפקודת מס הכנסה. ספרו לנו מתי אתם מתכננים לעבור ומה אתם מחזיקים, ונבדוק את מועד הניתוק לפני שהוא נקבע.

אם כבר קיבלתם שומה בישראל, ההליך הוא השגה וערעור, ועליו כתבנו בעמוד עורך דין מס הכנסה.

רוב הפניות מגיעות סביב מעבר בין מדינות: לפני היציאה, אחריה או בחזרה לישראל.

• אתם מתכננים רילוקיישן ורוצים לקבוע את מועד ניתוק התושבות ואת מבנה הנכסים לפני שאתם עוזבים.

• עברתם לחו"ל אבל עדיין שוהים בישראל 30 ימים או יותר בשנה, ולכן ייתכן שחלה עליכם חזקת ימים ותצטרכו לצרף לדוח טופס 1348.

• פקיד השומה ביקש מסמכים על ימי השהייה, הבית, המשפחה והחשבונות שלכם, כדי לקבוע שנשארתם תושבי ישראל.

• אתם מחזיקים מניות, אופציות או נדל"ן בחו"ל ורוצים לדעת כמה מס יציאה יחול ומתי משלמים אותו.

• שילמתם מס במדינה אחרת על הכנסה שחייבת במס גם בישראל, ולא ברור כמה ממנו יוכר כזיכוי.

• אתם עולים לישראל או חוזרים אליה אחרי שנים בחו"ל, ורוצים לדעת לאיזה מעמד אתם זכאים ומה השתנה ב-2026.

• הבנק בחו"ל ביקש הצהרה על תושבות המס שלכם, או שרשות המסים שאלה על חשבון שלא הופיע בדוח.

מ-1.1.2003 ישראל ממסה את תושביה על בסיס פרסונלי: תושב ישראל חייב במס על הכנסותיו בישראל ומחוץ לה. לכן השאלה הראשונה בכל תיק בינלאומי היא באילו שנים הייתם תושבי ישראל, והשנייה היא מה קובעת אמנת המס כשגם מדינה אחרת רואה בכם תושבים.

מרכז החיים וחזקות הימים

תושב ישראל הוא מי שמרכז חייו בישראל, לפי מכלול הקשרים שלו: היכן הבית הקבוע, היכן המשפחה, היכן העבודה והעסקים והיכן האינטרסים הכלכליים (הגדרת "תושב ישראל" בסעיף 1 לפקודה). לצד המבחן הזה קובעת הפקודה שתי חזקות. מי ששהה בישראל 183 ימים או יותר בשנת המס, או 30 ימים או יותר בשנת המס ו-425 ימים או יותר בה ובשתי השנים שלפניה, נמצא בחזקת תושב. החזקות ניתנות לסתירה, גם בידי היחיד וגם בידי פקיד השומה.

מי שטוען שאינו תושב אבל מתקיימת בו אחת החזקות חייב לצרף לדוח השנתי את טופס 1348, הצהרת תושבות, עם המסמכים שתומכים בטענה (סעיף 131(א)(5ה)). את מועד הניתוק עצמו קובעים לפי חוזר מס הכנסה 1/2012. תזכיר חוק מיולי 2025 מציע להחליף את החזקות בחזקות חלוטות, אבל נכון לספטמבר 2026 הוא לא נחקק, והדין הקיים חל. איך קובעים את מועד הניתוק ומה מצרפים לטופס 1348 מוסבר בעמוד ניתוק תושבות מס.

מס יציאה לפי סעיף 100א

מי שמפסיק להיות תושב ישראל נחשב כאילו מכר את נכסיו ביום שלפני הניתוק. אפשר לשלם אז את המס על הרווח שנצבר, או לדחות את התשלום עד המכירה בפועל. מי שלא שילם במועד היציאה נחשב כמי שבחר לדחות, ואז חלק הרווח שחייב בישראל מחושב באופן ליניארי, לפי היחס בין תקופת ההחזקה עד הניתוק לבין תקופת ההחזקה כולה. הכלל חל גם על אופציות לעובדים, אבל בהן רשות המסים מחלקת את הרווח לפי ימי העבודה בכל מדינה בתקופת ההבשלה. הפירוט בעמוד מיסוי אופציות לעובדים.

אמנות מס וזיכוי ממסי חוץ

כששתי מדינות רואות באדם תושב, אמנת המס ביניהן מכריעה את התושבות לעניין האמנה וקובעת איזו מדינה רשאית למסות כל סוג הכנסה. כשאין אמנה, או כשהאמנה מאפשרת לשתי המדינות למסות, אפשר לקזז מהמס בישראל מס ששולם בחו"ל על אותה הכנסה, בתנאים ובתקרות שקובעים סעיפים 199 עד 210 לפקודה. הזיכוי לא ניתן מעצמו: צריך להראות שהתשלום הוא "מסי חוץ" כהגדרתם בסעיף 199 ולשייך אותו להכנסה הנכונה.

דיווח על נכסים והכנסות בחו"ל

תושב ישראל חייב להגיש דוח שנתי, גם בלי סיבה אחרת, אם שווי הנכסים בחו"ל שלו, של בן או בת הזוג ושל ילדיו מתחת לגיל 18 עבר סף שמתעדכן כל שנה (2,086,000 ₪ בדוח לשנת 2024). חובה כזו חלה גם על מי שהעביר לחו"ל 500,000 ₪ או יותר בתוך 12 חודשים. ההכנסות מהנכסים בחו"ל, כמו שכר דירה, ריבית ודיבידנד, מדווחות וחייבות במס. רשות המסים מקבלת מידע גם מהבנקים: מאז 2019 ישראל מחליפה מידע על חשבונות פיננסיים עם מדינות אחרות באופן אוטומטי, לפי תקן ה-CRS. חובות הדיווח, FATCA לאזרחים אמריקאים ומה אפשר להסדיר היום מפורטים בעמוד חשבונות בנק ונכסים בחו"ל: דיווח והסדרה.

עולים חדשים ותושבים חוזרים

עולים חדשים ותושבים חוזרים ותיקים פטורים ממס במשך 10 שנים על הכנסות שהופקו מחוץ לישראל (סעיף 14). מי שהפך לתושב מ-1.1.2026 כבר אינו פטור מהדיווח עליהן, בעקבות תיקון 272. מי שהפך לתושב בין 5.11.2025 לסוף 2026 עשוי ליהנות גם מפטור על הכנסה מעבודה בישראל עד תקרה שנתית, לפי חוק עידוד עלייה לישראל וחזרה אליה (הוראת שעה), התשפ"ו-2026. הפירוט בעמוד מיסוי עולים חדשים ותושבים חוזרים.

הכנסות ונכסים שלא דווחו

נוהל הגילוי מרצון (הוראת שעה) הסתיים ב-31.8.2026. מה אפשר לעשות היום עם הכנסות מחו"ל שלא דווחו מוסבר בעמוד גילוי מרצון והסדרת הון.

1. אתם מביאים את תאריכי הכניסה והיציאה מישראל בשלוש השנים האחרונות, רשימה של נכסים וחשבונות בישראל ובחו"ל, חוזה העבודה או מסמכי העסק בחו"ל, ואם יש, את דוחות המס שהגשתם במדינה האחרת.

2. אנחנו קובעים את מעמד התושבות שלכם בכל שנת מס: אם חלה חזקת ימים, אילו ראיות תומכות בניתוק, ומה אמנת המס קובעת כששתי המדינות רואות בכם תושבים.

3. מחשבים את מס היציאה לכל נכס ובודקים מה עדיף: לשלם עכשיו על הרווח שנצבר עד הניתוק, או לדחות עד המכירה ולהחיל את החלוקה הליניארית.

4. מכינים את הדוח השנתי לשנת הניתוק, עם טופס 1348 כשהוא נדרש ועם אישור התושבות מהמדינה החדשה. כשיש מס זר, מחשבים את הזיכוי.

5. אם פקיד השומה לא מקבל את הניתוק, אנחנו מייצגים אתכם בדיוני השומה, בהשגה ובערעור, עם הראיות שאספנו כבר בשלב הראשון.

בתיקי המיסוי הבינלאומי במשרד מטפלים עו"ד ורו"ח שלומי ואקנין וצוות משרדו. שלומי, מייסד המשרד, הוא רואה חשבון מ-2000 ועורך דין מ-2008, שימש קרוב לעשור מפקח ארצי במחלקה המקצועית של מע"מ ברשות המסים, ועד שהקים את המשרד ב-2024 היה 18 שנים שותף בכיר במשרד עורכי דין לענייני מיסוי. בתיק ניתוק תושבות הרקע הזה עוזר בשני חלקי העבודה: בחישוב מס היציאה לכל נכס, ובהכנת הראיות שפקיד השומה יבקש.