דיווח קריפטו לרשות המסים: טופס 1399 והדוח השנתי

דיווח קריפטו לרשות המסים נעשה בשני שלבים. תוך 30 יום מכל מכירה או המרה של מטבע וירטואלי מגישים טופס 1399(י) ומשלמים מקדמה על הרווח, לפי סעיף 91(ד) לפקודת מס הכנסה. בדוח השנתי, טופס 1301, מסמנים שהיו לכם הכנסות ממימוש מטבע וירטואלי, ואותם טפסי 1399 משמשים כנספח. גם מכירה בהפסד מדווחים: הפסד שלא דווח בשנתו לא יקוזז בשנים הבאות.

כל מכירה של מטבע וירטואלי מחייבת דיווח נפרד תוך 30 יום. רשות המסים רואה במטבע וירטואלי נכס ולא מטבע, ולכן רווח ממכירתו הוא רווח הון (על הסיווג ועל המקרים שבהם הוא נחשב הכנסה מעסק ראו מיסוי ביטקוין בישראל). סעיף 91(ד)(1) לפקודה קובע שמי שמכר נכס יגיש לפקיד השומה, בתוך 30 ימים מיום המכירה, דוח עם חישוב רווח ההון או הפסד ההון, וישלם מקדמה בסכום המס.

המרה של מטבע אחד במטבע אחר היא מכירה לכל דבר. כך מנוסחת גם השאלה בטופס 1301: "הכנסות ממימוש מטבע וירטואלי לרבות המרה למטבעות אחרים". מי שהחליף ביטקוין במטבע אחר ולא משך שקל לחשבון הבנק כבר ביצע אירוע מס.

הטופס הנכון: 1399 ולא 1322

את הדיווח עושים בהודעה על מכירת נכס לפי סעיף 91, טופס 1399(י) ליחיד ו-1399(ח) לחברה. דף השירות של רשות המסים מונה מטבעות וירטואליים במפורש בין הנכסים שמחייבים את ההודעה, ומורה להגיש טופס נפרד לכל נכס ולדווח גם על הפסד. טופס 1322, נספח ג' לדוח השנתי, מיועד לרווחים מניירות ערך סחירים, וקריפטו לא מדווח בו.

למה אין דיווח חצי שנתי

בניירות ערך סחירים שלא נוכה מהם מס, סעיף 91(ד)(2ג) מאפשר לדווח פעמיים בשנה, ב-31 בינואר וב-31 ביולי. ההקלה הזו לא חלה על מטבעות וירטואליים. מבקר המדינה כתב בנובמבר 2024 שדרישת 30 הימים יוצרת נטל כבד על מי שמבצע מאות פעולות בשנה, ורשות המסים השיבה שכללי תדירות הדיווח על נכסים דיגיטליים נכללים בתיקוני חקיקה שהיא מקדמת. עד שהחוק ישתנה, המועד הוא 30 יום.

מי חייב להגיש דוח שנתי

לפי סעיף 131(א) לפקודה, כל יחיד תושב ישראל שמלאו לו 18 חייב בדוח שנתי, אלא אם תקנות הפטור פוטרות אותו. התקנות פוטרות יחיד שכל הכנסתו מסוגים שנמנו בהן, כמו משכורת, שכר דירה, ריבית ונייר ערך. רווח ממכירת מטבע וירטואלי לא מופיע ברשימה במפורש, ולכן שכיר שמכר קריפטו ברווח צריך לבדוק אם הפטור עדיין חל עליו. הפטור גם לא חל כשפקיד השומה דרש מכם להגיש דוח.

מתחילים מהיסטוריית העסקאות המלאה ומסיימים בדוח השנתי. אלה השלבים:

1. מורידים את היסטוריית העסקאות מכל בורסה ומכל ארנק שבהם פעלתם, מהקנייה הראשונה. העלות המקורית של כל מטבע קובעת את הרווח, גם אם נקנה לפני כמה שנים.

2. מחשבים את הרווח או ההפסד בכל עסקה בנפרד. כך מורה מדריך רשות המסים "דע זכויותיך וחובותיך" לשנת 2025.

3. ממלאים טופס 1399(י) ומסמנים סמל עסקה 77 וקוד 71, שמציינים מכירה או המרה של מטבע וירטואלי. בדיווח מקוון רושמים גם את כתובת הארנק, עד שתי כתובות.

4. מגישים לפקיד השומה תוך 30 יום ממועד המכירה, ומשלמים באותו זמן את המקדמה על הרווח. פקיד השומה רשאי להגדיל את סכום המקדמה.

5. בדוח השנתי מסמנים בחלק א' של טופס 1301 את השאלה על מימוש מטבע וירטואלי, ומצרפים את טפסי 1399 של כל השנה. בדוח מקוון ממלאים את נתוני הטפסים גם בתוך הדוח עצמו.

הרבה עסקאות בחודש אחד

מי שמבצע עשרות או מאות פעולות בחודש לא חייב טופס לכל אחת. לפי המדריך הרשמי אפשר לקבץ את כל עסקאות החודש ולדווח עליהן כעסקה אחת, לרשום בשדה תאריך הרכישה ממוצע משוקלל של התאריכים, ולצרף נייר עבודה שמפרט את החישוב של כל עסקה. חלופה שהמדריך מציע: במקום תאריך הרכישה, לרשום את הרווח הריאלי בשיעור 25% בשורה 27, כעסקה בסמל 51 וקוד 71.

לדוגמה: ביצעתם במרץ 60 המרות בין מטבעות. מחשבים כל המרה בנפרד, מגישים טופס 1399 אחד שמסכם את מרץ, ומצרפים נייר עבודה עם 60 החישובים.

מתי מגישים את הדוח השנתי

הדוח מוגש בשנה שאחרי שנת המס. לפי מדריך רשות המסים, את הדוח לשנת 2025 היה צריך להגיש עד 30.4.2026, ומי שחייב בדוח מקוון עד 31.5.2026, אלא אם ניתנה לו אורכה.

אילו מסמכים שומרים

חוזר מס הכנסה 05/2018 מחייב לשמור את המסמכים שמהם נגזרת ההכנסה. בביקורת מבקשים בדרך כלל מכתב שמסביר איך נקנו המטבעות ואיך נמכרו, דפי חשבון הבנק שדרכם עבר הכסף, וצילומי מסך של העסקאות ושל משך ההחזקה. חלק מהם נדרשים גם בבקשה לפי טופס 909, שאליה מצרפים אישורים על מקור הכספים ונייר עבודה של נתיב המטבעות.

רוב הטעויות בדיווח על קריפטו נובעות מדיווח חלקי או מאוחר. אלה החוזרות:

• מדווחים רק על משיכה לשקלים. כל המרה בין מטבעות היא מכירה, ומי שדילג עליהן מחשב עלות שגויה גם למכירה האחרונה.

• מחכים לדוח השנתי. מבקר המדינה ציין שרבים מדווחים רק בדוח השנתי ולא תוך 30 יום כנדרש.

• לא מדווחים על הפסד. סעיף 92(ב) מאפשר להעביר הפסד לשנים הבאות רק אם הוגש דוח לשנת ההפסד. על הקיזוז עצמו ראו קיזוז הפסדי קריפטו מרווחי הון.

• מדווחים בטופס 1322 של ניירות ערך סחירים במקום בטופס 1399.

• מניחים ששכיר פטור מדוח גם אחרי שמכר מטבעות ברווח.

על שיעורי המס, מס היסף והחישוב עצמו אפשר לקרוא בדף מיסוי רווחי קריפטו.

בדיווח על פעילות קריפטו מטפל במשרד עו"ד ורו"ח שלומי ואקנין, שלפני הקמת המשרד ב-2024 היה 18 שנים שותף בכיר במשרד מיסוי.