תקציר המאמר
יזם שניכה מס תשומות על קרקע ובנייה של דירות למכירה, ואחר כך קיבל אישור להשכרתן לפי החוק לעידוד השקעות הון, נדרש להשיב את התשומות. במאמר בכלכליסט מינואר 2026 שואלים עו"ד (רו"ח) שלומי ואקנין ועו"ד אריאל אפשטין אם רשות המסים רשאית לדרוש את ההשבה בלי מגבלת זמן, ועונים שלא: ההשבה נעשית בדוח מתקן וכפופה להתיישנות של חמש שנים.
קבלו ייעוץ משפטי ראשוני
השאירו פרטים ועו"ד מטעמנו יחזור אליכם עוד היום.
למה צריך להשיב את התשומות ואיך
השכרה לפי חוק העידוד פטורה ממע"מ לפי סעיף 31(1) לחוק, ולכן לפי עקרון ההקבלה הניכוי כבר אינו מוצדק. חובת ההשבה נקבעה בע"ש 67/92 פם בין ובע"ש 113/96 מצפה משואה. לפי הכותבים, קבלת האישור אינה "שינוי ייעוד" החייב במס, והדרך היחידה להשיב את התשומות היא לתקן את הדוח שבו נוכו, בדוח משלים לאותו דוח. כך נקבע בפסיקה, וגם רשות המסים אימצה זאת בהוראת פרשנות.
התיישנות של חמש שנים
סמכות השומה לפי סעיף 77 לחוק מע"מ מוגבלת לחמש שנים מהגשת הדוח, ולפי המאמר גם דוח מתקן אפשר להגיש רק בתוך חמש שנים. לכן, לטענת הכותבים, אחרי חמש שנים מהדוח המקורי אין בסיס לדרוש השבה. ההתיישנות פועלת גם בכיוון ההפוך: עוסק שלא ניכה תשומות כי ייעד את הנכס לעסקאות פטורות, ושינה אחר כך את הייעוד, לא יוכל לנכות אחרי חמש שנים.
עמדה 15/2025 והביקורת עליה
ב-30.12.2025 פרסמה רשות המסים עמדה החייבת בדיווח 15/2025, ולפיה ההשבה נעשית בדוח התקופתי השוטף שאחרי קבלת האישור. העמדה נשענת על ע"מ 37543-07-14 אוסטיס, שלפי הכותבים לא דן בהוראות החוק על דוח מתקן ולכן שגוי. הם מוסיפים שהרשות מיישמת את העמדה רק כשהיא מגדילה את הגבייה: כשלא חלפו חמש שנים היא גובה הצמדה וריבית ממועד הדוח המקורי, ובכיוון ההפוך היא לא מתירה ניכוי בדוח השוטף.
לפי המאמר, העמדה נבחנת בערעורים שבהם מייצגים הכותבים. הם ממליצים ליזמים לדווח לפי החוק, ולבחון כל דרישת השבה בזהירות ובליווי משפטי במקום לקבל שומה שמבוססת על העמדה.
