זימון לחקירה ברשות המסים: הזכויות שלכם ומה עושים לפני החקירה

זימון לחקירה ברשות המסים פירושו שחוקר מוסמך מבקש לגבות מכם הודעה בהליך פלילי, כעדים או כחשודים. החוקרים פועלים מכוח סעיף 227 לפקודת מס הכנסה או סעיף 109 לחוק מס ערך מוסף, עם סמכויות של קצין משטרה. מי שנחקר חייב לענות על השאלות, חוץ משאלות שהתשובה עליהן עלולה להפליל אותו. לחשוד יש גם זכות להיוועץ בעורך דין לפני החקירה. מה שתאמרו נרשם בהודעה חתומה ויכול לשמש ראיה בכתב אישום.

החוק מפריד בין שני מסלולים. פקיד השומה שבודק את הדוחות שלכם פועל לפי סעיף 135 לפקודת מס הכנסה, שמאפשר לו לדרוש דוחות, מסמכים וידיעות "כדי להגיע לידיעה מלאה" על ההכנסה. זו בדיקה אזרחית, וכשהיא מסתיימת מוציאים שומה. חקירה פלילית מתנהלת אצל פקיד שומה ששר המשטרה הסמיך לפי סעיף 227 לפקודה, ובמע"מ אצל מי שהוסמך לכך לפי סעיף 109 לחוק מס ערך מוסף.

חובת התשובה והחיסיון מפני הפללה עצמית

החוקר משתמש בסמכות של סעיף 2 לפקודת הפרוצידורה הפלילית (עדות). לפי סעיף 2(2), הנחקר חייב להשיב נכונה על כל השאלות, חוץ משאלות שהתשובה עליהן עלולה להעמיד אותו בסכנת אשמה פלילית. עד שאינו חשוד עונה כמעט על הכול. חשוד יכול לסרב לענות על שאלות שמפלילות אותו, ולזה קוראים זכות השתיקה. שתיקה אינה הודאה, אבל גם לה יש משקל כשהתיק מגיע לבית המשפט, ולכן ההחלטה אם לשתוק ובאיזה היקף מתקבלת לפני החקירה.

לפי סעיף 3 לאותה פקודה, ההודעה נרשמת, מוקראת לפניכם ואתם מתבקשים לחתום עליה. מי שמסרב לחתום, החוקר רושם בשולי ההודעה את הסירוב ואת הסיבה שנמסרה לו.

הזכות להיוועץ בעורך דין

לפי סעיף 34 לחוק סדר הדין הפלילי (סמכויות אכיפה - מעצרים), התשנ"ו-1996, עצור זכאי להיפגש עם עורך דין ולהיוועץ בו, והאחראי על החקירה צריך לאפשר את הפגישה ללא דיחוי. דחייה אפשרית רק בהחלטה מנומקת בכתב, לשעות ספורות או לכל היותר ל-24 שעות משעת המעצר. בפסק דין יששכרוב (ע"פ 5121/98) קבע בית המשפט העליון ב-2006 שבית המשפט רשאי לפסול הודאה שנגבתה בלי שהנחקר הועמד כדין על זכותו להיוועץ בעורך דין. הפסילה נתונה לשיקול דעת ואינה אוטומטית.

מה העונש הקבוע בחוק

עבירה במזיד בכוונה להתחמק ממס דינה לפי סעיף 220 לפקודה עד שבע שנות מאסר, או קנס ועוד פי שניים מההכנסה שהועלמה. בחוק מע"מ, סעיף 117(ב) קובע עד 5 שנות מאסר, וסעיף 117(ב2) מעלה את העונש ל-7 שנים בנסיבות מחמירות. מנגד, סעיף 221 לפקודה מאפשר לסיים את ההליך בתשלום כופר כסף, בהסכמת הנחקר, בסכום של עד פי שניים מהקנס המרבי.

התהליך דומה במס הכנסה ובמע"מ, ומה שמשתנה הוא היחידה החוקרת והחוק שמכוחו היא פועלת. פירוט על כל מסלול יש בעמודים ייצוג בחקירות מס הכנסה וייצוג בחקירות מע"מ.

לפני החקירה

1. בררו מה המעמד שלכם: עדים או חשודים, ובאיזה חשד. לפעמים זה כתוב בזימון. אם לא, אפשר לשאול את החוקר שזימן אתכם.

2. פגשו עורך דין לפני המועד, והביאו את הזימון ואת המסמכים שקשורים לנושא, כמו דוחות, חשבוניות והתכתבויות עם רואה החשבון. בפגישה בודקים מה החוקרים כנראה כבר יודעים, ומחליטים מראש על מה עונים ואיך.

3. אל תשנו מסמכים, אל תמחקו קבצים ואל תתאמו גרסה עם עובדים, שותפים או ספקים. החוקרים עלולים לראות בפעולות כאלה ניסיון לשבש את החקירה.

4. אם המועד לא מתאים, בקשו מהחוקר לדחות אותו, בכתב ומוקדם ככל האפשר. ההחלטה בידי היחידה החוקרת.

בחדר החקירה

חשוד צריך להיות מועמד על זכותו להיוועץ בעורך דין כבר בתחילת החקירה. ההודעה נכתבת תוך כדי השיחה ומוקראת לפניכם בסופה. קראו או הקשיבו לה עד הסוף, ואם משהו נרשם אחרת ממה שאמרתם, בקשו לתקן לפני החתימה.

אחרי החקירה

כשהחקירה מסתיימת, התיק יכול להיסגר, לעבור לתביעה או להגיע לוועדת הכופר אם הוגשה בקשה. לפי הנחיית חטיבת החקירות של רשות המסים על משך הטיפול בבקשות כופר, בקשה לכופר נדונה בוועדה תוך שלושה חודשים מהגשתה או מסיום החקירה, לפי המאוחר. אם הוועדה מאשרת, היא קובעת עד 90 ימים לתשלום ולתנאים הנוספים, למשל תשלום חוב המס והגשת דוחות שלא הוגשו. אפשר לבקש לפרוס את הכופר לעד 6 תשלומים. ההנחיה חלה גם על עבירות לפי חוק מע"מ, ועל השלבים האלה יש הרחבה בעמוד הליכי כופר וקנסות מנהליים.

רוב הטעויות קורות בימים שבין הזימון לחקירה. אלה שחוזרות הכי הרבה:

• להתייחס לזימון כאל פגישה עם פקיד השומה. בחקירה לפי סעיף 227 ההודעה שתמסרו היא ראיה בהליך פלילי, גם אם האווירה בחדר נינוחה.

• לוותר על ייעוץ כדי לא להיראות אשמים. הזכות להיוועץ קבועה בחוק, ובית המשפט העליון ראה בהפרתה פגם שיכול להביא לפסילת הודאה.

• לחתום על הודעה בלי לעבור עליה. אחרי החתימה קשה הרבה יותר להסביר למה נרשם משהו שונה ממה שהתכוונתם.

• לענות על חלק מהשאלות ולשתוק בחלק אחר בלי שהוחלט על כך מראש. החלטה שמתקבלת תחת הלחץ של החקירה מקשה לשמור על קו אחיד לאורך כל ההודעה.

בחקירות מס הכנסה ומע"מ מטפל במשרד עו"ד ורו"ח שלומי ואקנין, שכיהן כעשור כמפקח ארצי במחלקה המקצועית של מע"מ ברשות המסים.