כופר מס וקנסות מנהליים

כופר מס (בחוק: "כופר כסף") הוא תשלום שרשות המסים מקבלת מחשוד בעבירת מס, בהסכמתו, במקום להעמיד אותו לדין. לפי סעיף 221 לפקודת מס הכנסה, אחרי התשלום נפסק כל הליך על אותה עבירה. את ההחלטה מקבלת ועדת כופר ברשות המסים, והכופר משולם בנוסף למס עצמו. בשנת 2024 התקבלו 84 החלטות כופר בסכום כולל של כ-8.5 מיליון ₪, והן פורסמו עם שמות החשודים. אם אתם בחקירה, שלחו לנו את פרטי התיק ונבדוק אם כדאי להגיש בקשה, ומתי.

רוב הפניות מגיעות כשיש כבר חקירה, אבל עוד אין כתב אישום:

• נחקרתם באזהרה בפקיד שומה חקירות או ביחידת חקירות של מע"מ, והחקירה מתקרבת לסיום.

• היחידה החוקרת העלתה אפשרות של כופר, ואתם רוצים להבין מה המשמעות ואם הסכום סביר.

• התיק הועבר לפרקליטות, ואתם רוצים לדעת אם עוד אפשר לבקש כופר.

• נקבע לכם כופר, ואתם שוקלים לבקש להקטין אותו.

• נחשדתם בעבירה במכס, למשל הצהרה לא נכונה על ערך הטובין ביבוא.

• קיבלתם הודעה על קנס מנהלי, למשל על דוח שנתי שהוגש באיחור, ואתם שוקלים לבקש את ביטולו.

מי שעוד לא נחקר וגילה הכנסות שלא דווחו נמצא במצב אחר. כופר אינו הצעד הראשון שלו, וכדאי לקרוא קודם את העמוד גילוי מרצון והסדרת הון.

כל אחד מחוקי המס מסמיך את המנהל לקבל כופר במקום הליך פלילי, בהסכמת החשוד. אלה הסעיפים שמכוחם פועלות ועדות הכופר:

• סעיף 221 לפקודת מס הכנסה חל על עבירות לפי סעיפים 215 עד 220. הכופר יכול להגיע עד פי שניים מהקנס הגבוה ביותר שמותר להטיל על העבירה.

• סעיף 121 לחוק מס ערך מוסף מגביל את הכופר לקנס הגבוה ביותר. אחרי שהוגש כתב אישום אפשר לקבל כופר רק בהסכמת היועץ המשפטי לממשלה או מי שהסמיך לכך. המנהל רשאי גם להתנות את הכופר בהתחייבות להימנע מעבירה עד שלוש שנים, עם ערובה.

• סעיף 231 לפקודת המכס מגביל את הכופר לעונש הממון המרבי. אם הטובין צפויים לחילוט, המנהל רשאי לחלט אותם כשהוא מכפר על העבירה.

• סעיף 101 לחוק מיסוי מקרקעין וסעיף 25 לחוק מס קנייה נותנים סמכות מקבילה במסים האלה.

כופר וקנס מנהלי: שני מסלולים שונים

קנס מנהלי מוטל על עבירות טכניות שנקבעו בתקנות לפי חוק העבירות המינהליות, התשמ"ו-1985, למשל איחור בהגשת דוח שנתי לפי סעיף 216(4) לפקודה. הסכום קצוב בתקנות, ובעבירה חוזרת הוא מוכפל. מי שקיבל הודעה על קנס יכול לבקש מתובע מוסמך לבטל אותה בתוך 30 יום (סעיף 8א לחוק), או להודיע באותו מועד שהוא רוצה להישפט (סעיף 8(ג)). הקנס משולם בתוך 60 יום (סעיף 16), ובקשת ביטול לא דוחה את המועד. כופר, לעומת זאת, עוסק בעבירות שבהן התנהלה חקירה, וגובהו נקבע בוועדה לפי נסיבות התיק.

ברשות המסים יש ועדות כופר לתיקי מס הכנסה ומיסוי מקרקעין, וועדות נפרדות לתיקי מע"מ, מכס ומס קנייה. השיקולים פורסמו ב-2004 על ידי ועדה משותפת לרשות המסים ולפרקליטות המדינה, והרשות חוזרת עליהם בקבצי ההחלטות שהיא מפרסמת.

לטובת כופר נשקלים היקף כספי קטן יחסית, מעורבות משנית בעבירה, מצב אישי או בריאותי קשה, בני משפחה שתלויים בחשוד והסרת המחדל, כלומר תשלום המס ותיקון הדוחות. נגד כופר נשקלים הרשעות קודמות או כופר קודם, היקף גדול ומשך ארוך של העבירה, עבירה של מייצג כמו רואה חשבון או יועץ מס במסגרת תפקידו, צורך בהרתעה בענף מסוים ועבירות לפי חוקים אחרים שנלוו לעבירת המס. גם סירוב לשלם כופר שהוצע בעבר הוא שיקול נגד.

בסיס החישוב במס הכנסה ובמע"מ

אין תעריף רשמי. לפי רשות המסים, בתיקי מס הכנסה הדגש הוא על המחזור שלא דווח, ובתיקי מע"מ על סכום המס. דוגמאות מקובץ ההחלטות של 2024:

• השמטת הכנסות של כ-850,000 ₪ בשנים 2015 עד 2018: כופר של 170,000 ₪ (החלטת מס הכנסה 2/24).

• חשבוניות כוזבות שניפחו הוצאות בכ-900,000 ₪: כופר של 250,000 ₪ (החלטת מס הכנסה 1/24).

• העלמת עסקאות בסכום מס של 1,518,667 ₪: כופר של 262,000 ₪ (החלטת מע"מ ומכס 3/24).

• העלמת עסקאות בסכום מס של 179,474 ₪: כופר של 35,000 ₪ (החלטת מע"מ ומכס 4/24).

הנימוקים שהוועדה רושמת חוזרים על עצמם: סכום העבירה, המלצת היחידה החוקרת, הסרת המחדל ומצב אישי או בריאותי. החלטה בתיק אחר לא קובעת מה יהיה בתיק שלכם, אבל היא נותנת סדר גודל.

כן. רשות המסים מפרסמת את קובץ החלטות ועדות הכופר. בקובץ של 2024, שפורסם ב-8.7.2025, מופיעים שם החשוד ומקצועו, סעיף העבירה, סכום העבירה, שנות המס, ההחלטה ותמצית הנימוקים. הוא כולל 84 החלטות: 37 בתיקי מס הכנסה ומיסוי מקרקעין ו-47 בתיקי מכס ומע"מ. מתפרסמות רק בקשות שהתקבלו. הכופר אינו הרשעה, אבל מי שמגיש בקשה צריך לדעת מראש ששמו יופיע בקובץ.

1. אתם מביאים את ההזמנה לחקירה, את מה שנמסר לכם בחקירה ואת הדוחות לשנים שבמחלוקת. קודם כל בודקים איפה התיק עומד: ביחידה החוקרת, בפרקליטות או אחרי כתב אישום.

2. מחשבים את המס שבמחלוקת ובודקים איך מסירים את המחדל: דוחות מתקנים ותשלום, או הסכם שומה. הסרת המחדל מופיעה כנימוק ברבות מההחלטות שפורסמו.

3. מכינים בקשה בכתב עם העובדות, מה שתוקן והמצב האישי והבריאותי, ומצרפים מסמכים. בתום החקירה היחידה החוקרת ממליצה על כתב אישום, על כופר או על העברת התיק לשומה אזרחית, ולכן הבקשה צריכה להגיע לפני ההמלצה.

4. מציגים את הבקשה לגורמים ברשות המסים, ואם התיק כבר בפרקליטות, גם שם. אם נקבע כופר, משווים את הסכום להחלטות שפורסמו בתיקים דומים.

5. אחרי ההחלטה מסדירים את הצד האזרחי, כי הכופר לא מחליף את המס.

בבקשות כופר מטפלים עו"ד ורו"ח שלומי ואקנין וצוות משרדו. שלומי, מייסד המשרד, שימש קרוב לעשור מפקח ארצי במחלקה המקצועית של מע"מ ברשות המסים, ועד שהקים את המשרד ב-2024 היה 18 שנים שותף בכיר במשרד עורכי דין לענייני מיסוי. בבקשת כופר צריך לחשב את המס ואת הסרת המחדל, ולכן ההכשרה כרואה חשבון חשובה כאן.

כשהתיק נוגע גם לשומה האזרחית, הצוות מטפל בה במקביל.