ניכוי מע"מ על חדרי אוכל לעובדים: פסק דין אמדוקס בעליון

בית המשפט העליון דחה ב-30.1.2023 את ערעור מנהל מע"מ נתניה וקבע, כמו בית המשפט המחוזי, שדמי השכירות, החשמל והמים של השטחים שמשמשים כחדרי אוכל ומטבחים לעובדים אינם חלק מ"ארוחה" לפי תקנה 15א, ולכן מותר לנכות את מס התשומות עליהם. אסורות בניכוי רק תשומות שקשורות באופן מובהק ובלעדי לארוחה עצמה. עו"ד שלומי ואקנין ייצג את אמדוקס בשתי הערכאות.

• בית המשפט העליון, השופטים ד' ברק-ארז, א' שטיין וח' כבוב.

• הערכאה הקודמת: ע"מ 22467-09-17, בית המשפט המחוזי מרכז בלוד, פסק דין מ-17.12.2020.

• השומה שבמחלוקת: כ-5 מיליון ₪ (קרן).

• פסק הדין באתר רשות המסים

אמדוקס שכרה מבני משרדים והקצתה בהם שטחים לחדרי אוכל, מטבחים וחדרי אחסון וקירור. החברה ניכתה את מס התשומות על כל השכירות. מנהל מע"מ נתניה הוציא לה שומת תשומות של כ-5 מיליון ₪ על החלק היחסי של השכירות והאחזקה שמיוחס לשטחים האלה. לטענתו, השטחים הם חלק מ"ארוחה" שהמעביד נותן לעובדים, ולכן טובת הנאה שאינה ניתנת לניכוי. ההשגה נדחתה, ואמדוקס ערערה לבית המשפט המחוזי.

בית המשפט המחוזי חילק את התשומות לשתי קבוצות. תשומות שקשורות באופן בלעדי לארוחה, כמו חומרי הגלם, ציוד המטבח, עבודת הבישול, השולחנות, הכיסאות, כלי האוכל והניקיון, הן חלק מה"ארוחה", ותקנה 15א חלה עליהן. תשומות שמשולמות על המקום שבו מוגשת הארוחה, כלומר החלק היחסי מהשכירות, החשמל, המים ודמי הניהול, אינן "תשומה בשל עובד" ומותרות בניכוי.

בית המשפט הסביר שבכל מקום עבודה יש שטחים שאינם משמשים לעבודה עצמה, כמו פינות ישיבה ומזנונים, ומתקין התקנות לא התכוון לייחס בגללם חלק מדמי השכירות לטובת העובד. בית המשפט העליון אימץ את פסק הדין בפסק דין קצר ודחה את ערעור המדינה.

לפי פסק הדין, עלות המקום מותרת בניכוי ועלות הארוחה לא. מעסיק שמחזיק חדר אוכל או מטבחון יכול לנכות את מס התשומות על החלק היחסי שלהם בשכירות ובהוצאות האחזקה של המבנה. על המזון, הקייטרינג, הציוד והריהוט של חדר האוכל אין ניכוי, אלא אם הארוחה נמכרה לעובד ודווחה כעסקה.

ב-2025 החיל בית המשפט המחוזי בירושלים את אותו עיקרון על עלות בנייה של חדר כושר, חדר מוזיקה וספא, בפסק דין מובילאיי, תיק שבו ייצגו עוה"ד שלומי ואקנין ואריאל אפשטין.

בית המשפט המחוזי קבע בתיק אמדוקס גם שמנהל מע"מ אינו רשאי לחייב במס עסקאות בתוך החלטה בהשגה על שומת תשומות. על הקביעה הזאת נשען ב-2024 פסק דין רם פל, שפסל את המהלך ההפוך: שומת תשומות חדשה בתוך החלטה בהשגה על שומת עסקאות.

1. בדקו אם בשומת תשומות שקיבלתם נשלל ניכוי על שכירות או אחזקה של שטחי אוכל או מנוחה. לפי פסק דין אמדוקס, החלק הזה מותר בניכוי.

2. הפרידו בספרים בין הוצאות המבנה לבין הוצאות הארוחה עצמה (מזון, קייטרינג וציוד), כדי שהחישוב היחסי יהיה ברור.

3. אם השומה כבר הוצאה, הגישו השגה במועד. מידע נוסף בעמודים החזרי מע"מ ומס תשומות וייצוג בהליכי שומה והשגה.