ניכוי מע"מ על חדר כושר, הסעות וייעוץ פנסיוני לעובדים: פסק דין מובילאיי

בית המשפט המחוזי בירושלים קבע ב-27.5.2025 שמובילאיי רשאית לנכות מס תשומות על בניית חדר כושר, חדר מוזיקה ומתחם ספא בבניין המשרדים שלה, ועל שירותי רואה החשבון המבקר. ניכוי המס על הסעות העובדים ועל ייעוץ פנסיוני אישי לעובדים נשלל לפי תקנה 15א לתקנות מס ערך מוסף. את מובילאיי ייצגו עו"ד שלומי ואקנין ועו"ד אריאל אפשטין.

• בית המשפט המחוזי בירושלים, כב' השופט אביגדור דורות.

• ערעור על החלטה בהשגה על שומת תשומות מ-4.8.2020, לתקופה שבין יוני 2015 למאי 2020.

• התוצאה: הערעור התקבל בחלקו. מתוך כ-2.08 מיליון ₪ שנותרו במחלוקת, בוטל חיוב של כ-686 אלף ₪: חדר הכושר, חדר המוזיקה והספא (218,000 ₪) ושירותי רואה החשבון (467,839 ₪). החיוב על ההסעות (933,367 ₪) ועל הייעוץ הפנסיוני (462,868 ₪) נשאר. כל צד נושא בהוצאותיו.

• פסק הדין המלא (PDF)

מובילאיי מפתחת מערכות סיוע למניעת תאונות דרכים ופועלת בעיקר מהר חוצבים בירושלים. בביקורת קבע מנהל מע"מ ירושלים שחלק מהתשומות של החברה הן "תשומות בשל עובד", ולכן אסורות בניכוי. במחלוקת נותרו ארבעה רכיבים: הסעות מאורגנות לעובדים מאזור המרכז, חלק יחסי מעלות הקרקע והבנייה של שטחים שתוכננו כחדר כושר, חדר מוזיקה וספא בבניין החדש, ייעוץ פנסיוני לעובדים ושירותי רואה חשבון.

עוד לפני פסק הדין ביטל המנהל את החיוב על שכירות ותחזוקה של חדרי האוכל, והפחית את החיוב על שטחי חדרי האוכל בבניין החדש. זה קרה בעקבות פסק דין אמדוקס בבית המשפט העליון (ע"א 2180/21).

תקנה 15א לתקנות מס ערך מוסף, התשל"ו-1976 קובעת שמס תשומות על "תשומה בשל עובד" אינו ניתן לניכוי, אלא אם התשומה נמכרה לעובד ודווחה כעסקה חייבת. תשומה כזו מוגדרת כנכס או שירות "כגון ארוחה, דיור, מתנה או בידור" שמיועדים לרווחת העובד. בית המשפט שאל לגבי כל הוצאה מי הנהנה הישיר והדומיננטי ממנה: העובד או החברה.

• הסעות לעובדים: נשלל. יש תחבורה ציבורית סדירה להר חוצבים, גם אם היא כרוכה בהחלפות ובהליכה. בית המשפט קבע שהחברה לא הוכיחה שהיא הנהנית הישירה והדומיננטית מההסעות, ושהרצון לגייס עובדים מהמרכז אינו הופך את ההטבה לצורך עסקי. בלשונו: "הנהנה העיקרי והדומיננטי מההטבה זו הם העובדים".

• חדר כושר, חדר מוזיקה וספא: הותר. השטחים היו כ-0.5% משטח הבניין. בית המשפט קבע שאין לבסס חיוב על תוכניות אדריכליות אלא על השימוש בפועל, ושלפי פסק דין אמדוקס, חלק יחסי מעלות המבנה אינו "תשומה בשל עובד".

• ייעוץ פנסיוני: נשלל. הייעוץ ניתן לעובדים באופן אישי ולא כחלק מהניהול השוטף של ההפקדות הפנסיוניות, ולכן ההנאה העיקרית ממנו היא של העובד.

• שירותי רואה חשבון: הותר. המנהל טען שמדובר בבדיקת נאותות לקראת רכישת המניות בידי אינטל ב-2017, עסקה שאינה חייבת במע"מ. בית המשפט מצא שרואה החשבון המבקר הכין ניירות עבודה לקראת בדיקה חיצונית, ולא ערך בדיקת נאותות עצמאית.

פסק הדין ממשיך את הקו של פסק דין אמדוקס. עלות המבנה, כולל שטחים שהעובדים משתמשים בהם לפנאי או לארוחות, מותרת בניכוי כל עוד מדובר בחלק יחסי מעלות הבניין ולא בתשומה ייחודית לעובד. הוצאה שהעובד הוא הנהנה העיקרי ממנה, כמו הסעה כשיש תחבורה ציבורית או ייעוץ אישי, נשארת אסורה בניכוי.

בינואר 2026 הפנה בית המשפט המחוזי בירושלים לפסק הדין הזה בעניין טבע (ע"מ 50845-06-22), ושלל גם שם ניכוי מס תשומות על הסעות עובדים.

1. מפו את ההוצאות על הטבות לעובדים לפי סוג: עלות מבנה ושטחים, ציוד ייעודי ושירותים אישיים.

2. בהסעות, תעדו אם בשעות העבודה בפועל יש תחבורה ציבורית. לפי פסק הדין, הסעה במשמרת לילה או מיישוב בלי תחבורה ציבורית סדירה עשויה להיות אמצעי הכרחי לעסק.

3. בשטחי פנאי, התבססו על השימוש בפועל ולא על התוכנית האדריכלית, ושמרו מדידה של השטחים.

4. קיבלתם שומת תשומות על הוצאות כאלה? בדקו את המועד להשגה. מידע נוסף בעמודים החזרי מע"מ ומס תשומות וייצוג בהליכי שומה והשגה.