רווחים כלואים: מה מדווחים לפי הוראת ביצוע 9/2026 ומתי

המס על רווחים כלואים (תיקון 277 לפקודת מס הכנסה) חל מ-1.1.2025, והוראת ביצוע מס הכנסה 9/2026, שרשות המסים פרסמה ב-15.9.2026, מפרטת איך מדווחים עליו בדוח השנתי. חברת מעטים ממלאת את מערכת 62א ואת נספח 1281 לטופס 1214, ובעל המניות ממלא את נספח 1362 לפי אישור שקיבל מהחברה. התוספת למס של 2% על רווחים שלא חולקו בשנת 2025 משולמת לכל המאוחר ב-31.12.2026.

• המקור: הוראת ביצוע מס הכנסה 9/2026, מ-15.9.2026. זו הוראה תפעולית שמשלימה את חוזרי מס הכנסה 3/2025, 7/2025, 1/2026 ו-2/2026.

• החוק: תיקון 277 לפקודה, בתוקף מ-1.1.2025.

• על מי חל: חברת מעטים לפי סעיף 76(א) לפקודה ובעלי המניות בה.

• סף לנספח 1281: רווחים נצברים של 750,000 ₪ ומעלה לתום השנה הקודמת.

• שיעור: 2% על הרווחים העודפים, אחרי ניכוי דיבידנד שחולק באותה שנה (סעיף 81ב).

• מועד תשלום התוספת: מועד הגשת הדוח או תום השנה שאחרי שנת המס, המוקדם מביניהם.

• הטפסים: טופס 1214 (שדות 169, 167 ו-073), נספח 1281, נספח 1362 וטופס 1214ב.

התיקון חל כבר משנת 2025. ההוראה מוסיפה את הצד המעשי: איזה שדה ממלאים ובאיזה נספח. היא פורסמה אחרי המועד הרשמי להגשת דוחות החברות לשנת 2025, כשמייצגים עדיין מגישים במסגרת הסדר הארכות.

סעיף 62א: חברה שהכנסתה מיגיעה אישית

בחלק א' של דוח החברה יש שאלה אם היא חברת מעטים שחל עליה סעיף 62א. תשובה חיובית פותחת את "מערכת 62א", שבה מחשבים את ההכנסה שמיוחסת לבעלי המניות. סעיף 62א(א1) חל כשמתקיימים שלושה תנאים יחד: המחזור מפעילות עתירת יגיעה אישית נמוך מ-30 מיליון ₪ כפול מספר בעלי השליטה, שיעור הרווחיות עולה על 25%, והרווחים הנצברים בסוף השנה הקודמת עולים על 750,000 ₪. הרווח שמעל 25% מיוחס לבעל המניות הפעיל.

לחברה יש שתי דרכים לדווח. בראשונה היא רושמת הוצאה בגובה ההכנסה המיוחסת ונותנת לבעל המניות אישור. בשנייה, "חלופת הדיבידנד", היא משלמת מס חברות ומחלקת דיבידנד, ובעל המניות מדווח על ההכנסה כהכנסה מיגיעה אישית ומקזז את מס החברות ואת המס שנוכה. בדוגמה שבהוראה, מתוך הכנסה חייבת של 1,000,000 ₪ מיוחסים 750,000 ₪, מס החברות עליהם הוא 172,500 ₪ והדיבידנד שמחולק הוא 577,500 ₪.

סעיפים 81א עד 81ו: תוספת של 2% על רווחים שלא חולקו

נספח 1281 מחשב את הרווחים הנצברים, את הרווחים העודפים ואת המסלול שהחברה בחרה. הרווחים העודפים הם הרווחים הנצברים פחות רווחים פטורים ופחות המגן הגבוה מבין שלושה: מגן כספי של 750,000 ₪, מגן הוצאות ומגן נכסים. חברה שחילקה 6% מהרווחים הנצברים, או שבחרה בחלופת ההפסדים, ממלאת בנספח רק את הרווחים הנצברים.

לוח מועדים

1. 1.1.2025: תיקון 277 נכנס לתוקף.

2. 19.10.2025: חוזר מס הכנסה 7/2025 על סעיפים 81א עד 81ו (עודכן ב-8.2.2026).

3. 30.7.2026: המועד הרשמי להגשת דוח 2025 לחברות ולבעלי שליטה. למייצגים יש הסדר ארכות נפרד.

4. 15.9.2026: פרסום הוראת ביצוע 9/2026.

5. 13.10.2026: דף מידע של רשות המסים עם סרטוני הדרכה לדיווח (עודכן ב-26.10.2026).

6. 31.12.2026: המועד האחרון לתשלום התוספת למס בשל שנת 2025, אם הדוח לא הוגש לפני כן.

ההוראה חלה על חברת מעטים, כלומר חברה שבשליטת חמישה בני אדם לכל היותר, שאינה בת חברה ושאין לציבור עניין ממשי בה. היא חלה גם על היחיד שמחזיק בה: מי שמסמן בדוח האישי שהוא בעל מניות בחברה שחל עליה סעיף 62א חייב למלא את נספח 1362.

יש כמה מצבים שבהם חלק מהדיווח לא נדרש. חברה שהרווחים הנצברים שלה נמוכים מ-750,000 ₪ לא חייבת למלא את נספח 1281. חברה שהכנסותיה ממפעל מוטב, ממפעל מועדף, מחמ"ז או מחנ"ז לא נדרשת למלא את הנספח של סעיף 62א. התוספת של 2% לא מוטלת כשהחברה חילקה 6% מהרווחים הנצברים (5% בשנת 2025) או יותר מ-50% מהרווחים העודפים, או כשההפסד השוטף שלה עולה על 10% מהרווחים הנצברים.

דיבידנד שחולק בחלופת הדיבידנד של סעיף 62א לא נספר לצורך הסף של 6% או 50%. מי שמסתמך עליו כדי להימנע מהתוספת למס צריך לבדוק אם נדרש דיבידנד נוסף.

לפני שידור דוח 2025, או אם הוא כבר שודר, כדאי לעבור על השלבים האלה:

1. לחשב את הרווחים הנצברים לתום השנה הקודמת (בדוח 2025, לתום 2024) לפי הנמוך מבין חלופת המס והחלופה החשבונאית.

2. להריץ את הסימולטור של רשות המסים לייחוס הכנסה לפי סעיף 62א. הוא אנונימי, והנתונים לא נשמרים.

3. להחליט בין רישום הוצאה בחברה לבין חלופת הדיבידנד, ולהנפיק לבעלי המניות את האישורים.

4. לוודא שנספח 1362 בדוח האישי תואם לאישור. בחלופת הדיבידנד, הזיכוי בגין מס החברות בשדה 100 מוגבל ל-23% מהסכום שבשדות 084 ו-092.

5. אם שולמו מקדמות 2025 על כל ההכנסה בתיק החברה, אפשר לבקש ממחלקת הגבייה להקפיא את החוב בתיק בעל המניות לשלושה חודשים, על החלק שבגינו שולמו המקדמות.

6. אם הדוח שודר בלי הדיווח: בקשת תיקון עלולה להיחשב "תיקון מהותי" לפי הוראת ביצוע 3/2018. במצב כזה כדאי להתייעץ עם עורך דין מס הכנסה לפני ההגשה.

ההחלטה בין חלוקת דיבידנד לתשלום התוספת למס היא חלק מייעוץ ותכנון מס לחברות. בתחום מטפל במשרד עו"ד ורו"ח שלומי ואקנין, שעבד 18 שנים כשותף בכיר במשרד מיסוי לפני שהקים את המשרד ב-2024.