עורך דין מס הכנסה

עורך דין מס הכנסה מייצג נישום במחלוקת עם פקיד השומה: בדיוני השומה, בהשגה ובערעור לבית המשפט המחוזי. אם קיבלתם שומה לפי מיטב השפיטה, סעיף 150 לפקודת מס הכנסה נותן לכם 30 יום מיום המצאת הודעת השומה להגיש השגה מנומקת בכתב. אצלנו מטפל בתיקים האלה עו"ד ורו"ח שלומי ואקנין, ולכן כל שומה נבדקת גם בתחשיב החשבונאי שלה וגם בטענות המשפטיות. שלחו לנו את הודעת השומה ואת הדוח שהגשתם, ונבדוק כמה זמן נשאר ומה אפשר לטעון.

ברוב המקרים הפנייה מגיעה אחרי מסמך מפקיד השומה שמתחיל מרוץ של מועדים:

• קיבלתם הודעת שומה לפי מיטב השפיטה לפי סעיף 145, כי פקיד השומה לא קיבל את הדוח שהגשתם.

• פקיד השומה הודיע שספרי החשבונות של העסק נפסלו, למשל אחרי ביקורת שבה נמצאו תקבולים שלא נרשמו.

• הוזמנתם לדיון שומה או קיבלתם דרישה להמציא מסמכים, ואתם רוצים להגיע לפגישה מוכנים.

• קיבלתם דרישה להגיש הצהרת הון, או שהצהרת ההון שהגשתם מראה גידול בהון שההכנסות המדווחות לא מסבירות.

• ההשגה שהגשתם נדחתה, פקיד השומה הוציא צו, ונותרו 30 יום להגיש ערעור.

• נוסף על המס הוטל עליכם קנס גירעון לפי סעיף 191.

• הגיעה דרישת תשלום מהגבייה, או שכבר הוטל עיקול על חשבון הבנק.

ההליך האזרחי מול מס הכנסה עובר שני שלבים אצל פקיד השומה, ואם אין הסכמה הוא ממשיך לבית המשפט המחוזי. המועדים העיקריים:

• ארבע שנים מתום שנת המס שבה הוגש הדוח: התקופה שבה פקיד השומה רשאי לבדוק אותו ולקבוע שומה לפי מיטב השפיטה (סעיף 145(א)(2)).

• 30 יום מהמצאת הודעת השומה: הגשת השגה (סעיף 150(א)).

• 30 יום מקבלת ההודעה על פסילת ספרים: ערר לוועדה לקבילות פנקסים (סעיף 130(ד)).

• 15 יום מהודעת השומה או מהצו: תשלום המס, או רק החלק שאינו שנוי במחלוקת אם הוגשה השגה או ערעור (סעיפים 183 ו-184).

• ארבע שנים מתום שנת המס שבה הוגש הדוח, או שנה מיום הגשת ההשגה, לפי המאוחר: עד אז פקיד השומה צריך להכריע בהשגה, אחרת היא מתקבלת (סעיף 152(ג)).

• 30 יום ממסירת הצו: ערעור לבית המשפט המחוזי (תקנה 2 לתקנות בית משפט (ערעורים בעניני מס הכנסה), התשל"ט-1978).

שומה לפי מיטב השפיטה

דוח שנתי שהגשתם לפי סעיף 131 נחשב לשומה עצמית. אם יש לפקיד השומה טעמים סבירים להניח שהדוח אינו נכון, הוא רשאי לקבוע את ההכנסה לפי מיטב שפיטתו (סעיף 145(א)(2)(ב)). לפני כן עליו לתת לכם הזדמנות סבירה להשמיע טענות, ובהודעת השומה עליו לפרט את הנימוקים ואת הדרך שבה חושבה ההכנסה (סעיף 158א). הדרך הזו היא בדרך כלל המקום הראשון שבו מחפשים טעויות. מי שלא הגיש דוח כלל יכול לקבל שומה לפי סעיף 145(ב), ורק הגשת דוח לאותה שנה תיחשב להשגה עליה (סעיף 150(ב)).

פסילת ספרים

פקיד השומה רשאי לפסול ספרי חשבונות שנמצאו בהם ליקויים מהותיים, ועליו לשלוח הודעה מנומקת (סעיף 130(ג)). לפסילה יש משקל גם בבית המשפט: לפי סעיף 155 הנישום צריך להוכיח שהשומה מופרזת, אבל מי שניהל פנקסים קבילים מעביר לפקיד השומה את החובה להצדיק את החלטתו.

השגה, הסכם שומה וצו

ההשגה מוגשת בכתב ומפרטת את הנימוקים בדיוק. בהשגה דן עובד אחר מזה שערך את השומה (סעיף 150א), והוא רשאי לדרוש מסמכים ולזמן עדים (סעיף 151). השלב מסתיים בהסכם שלפיו השומה מתוקנת (סעיף 152(א)), או בצו שבו פקיד השומה מאשר את השומה, מגדיל אותה או מפחית אותה (סעיף 152(ב)). כל שלבי ההליך, כולל מתי השגה מתקבלת מאליה, מפורטים בעמוד השגה וערעור על שומת מס הכנסה.

ערעור לבית המשפט המחוזי

על הצו מערערים לבית המשפט המחוזי שבאזור השיפוט של פקיד השומה (סעיף 153). אחרי הגשת הערעור פקיד השומה מגיש בתוך 30 יום את נימוקי השומה, והמערער משיב בנימוקי ערעור בתוך 30 יום נוספים (תקנה 5). הדיון מתקיים בדלתיים סגורות, אלא אם המערער ביקש אחרת (סעיף 154(ג)), ועל פסק הדין אפשר לערער לבית המשפט העליון (סעיף 157). את פקיד השומה מייצגת בבית המשפט המחלקה הפיסקלית בפרקליטות המחוז.

תשלום, קנס גירעון וגבייה

כשהגירעון עולה על 50% מהמס שבו אתם חייבים ולא הוכחתם שלא התרשלתם, נוסף קנס של 15% מהגירעון, וכפל הקנס כשיש טעמים להאמין שהגירעון נוצר במזיד (סעיף 191). חוב שלא שולם אחרי דרישה בכתב עובר לגבייה לפי פקודת המסים (גביה), שמאפשרת לפקיד הגבייה לעקל נכסים, גם בחשבון בנק, בלי צו של בית משפט. מה מותר לפקיד הגבייה ואיך מבקשים להסיר עיקול מוסבר בעמוד עיקולים והליכי גבייה של רשות המסים.

דוח שנתי והצהרת הון

לפי סעיף 135(1)(א) פקיד השומה רשאי לדרוש דוח על ההון והנכסים שלכם, של בן או בת הזוג ושל ילדים שבעדם אתם מקבלים נקודות זיכוי, ופער בין גידול ההון לבין ההכנסות שדווחו עלול לשמש בסיס לשומה. מי שהיה חייב בדוח שנתי ולא הגיש אותו מאבד גם את ההגנות של סעיף 158א: זכות הטיעון לפני השומה וחובת פקיד השומה לנמק אותה.

1. אתם מביאים את הודעת השומה או הצו, את הדוחות לשנים שבמחלוקת, את ספרי הנהלת החשבונות ואת ההתכתבות עם פקיד השומה. קודם כל אנחנו מחשבים את המועד האחרון להשגה או לערעור.

2. אנחנו מפרקים את התחשיב של פקיד השומה, כפי שהוא מפורט בהודעה לפי סעיף 158א, ומשחזרים אותו מול הספרים. כאן אפשר למצוא, למשל, הכנסה שנספרה פעמיים או הוצאה שלא הוכרה.

3. מנסחים השגה עם הנימוקים המשפטיים והחשבונאיים ומצרפים אסמכתאות. אם המועד חלף, בודקים אם יש עילה לבקש הארכה לפי סעיף 150(א).

4. בדיוני ההשגה מציגים את הטענות ומשיבים לדרישות של פקיד השומה לפי סעיף 151. כשאפשר להגיע להסכם שומה שמשקף את המצב בפועל, נמליץ עליו. כשאי אפשר, הצו פותח את הדרך לערעור.

5. מגישים ערעור לבית המשפט המחוזי בתוך 30 יום מהצו ומנהלים את ההליך מול הפרקליטות. גם בשלב הזה אפשר להמשיך לנהל משא ומתן.

6. אם הגיעה דרישת תשלום או הוטל עיקול, מבקשים מפקיד השומה לדחות או לפרוס את התשלום. סעיף 186 מאפשר לו להאריך את מועדי התשלום כשיש סיבה מספקת, בתוספת הפרשי הצמדה וריבית.

שומה, השגה וערעור הם הליכים אזרחיים. הזמנה לחקירה באזהרה פירושה שהרשות חושדת בעבירה, וזה הליך אחר עם כללים אחרים, שעליו כתבנו בעמוד ייצוג בחקירות מס הכנסה. שני ההליכים משפיעים זה על זה: אחרי הרשעה בעבירות מסוימות או תשלום כופר, המנהל רשאי לחזור ולתקן את השומה עד שנה מיום ההרשעה או התשלום (סעיף 147(א)(2)). כופר לפי סעיף 221 מאפשר לסיים הליך פלילי בחלק מעבירות המס בתשלום, בלי כתב אישום. הפירוט בהליכי כופר וקנסות מנהליים.

בתיקי מס הכנסה במשרד מטפלים עו"ד ורו"ח שלומי ואקנין וצוות משרדו. שלומי, מייסד המשרד, הוא רואה חשבון מ-2000 ועורך דין מ-2008, שימש קרוב לעשור מפקח ארצי במחלקה המקצועית של מע"מ ברשות המסים, ועד שהקים את המשרד ב-2024 היה 18 שנים שותף בכיר במשרד עורכי דין לענייני מיסוי. בשומה לפי מיטב השפיטה הרקע החשבונאי הזה חשוב, כי שומה כזו בנויה על תחשיב.