שינוי סיווג ממלכ"ר לעוסק חל רק מכאן ולהבא: פסק דין שומרי אמונים

בית המשפט המחוזי בירושלים קבע ב-22.11.2023 ששינוי סיווג של גוף ממלכ"ר לעוסק מורשה חל מיום ההחלטה של מנהל מע"מ ולא למפרע. בית המשפט אישר את שינוי הסיווג של שומרי אמונים לעוסק מורשה ודחה את טענתה שהיא מלכ"ר, אבל קבע שהשינוי חל מיום ההחלטה (11.7.2018) ולא מ-1.1.2013. החברה חויבה בהוצאות 20,000 ₪. עו"ד שלומי ואקנין ייצג את שומרי אמונים.

• בית המשפט המחוזי בירושלים, כב' השופט אביגדור דורות.

• ההחלטה שבערעור: החלטת מנהל מע"מ ירושלים מ-11.7.2018 לשנות את סיווג החברה ממלכ"ר לעוסק מורשה, החל מ-1.1.2013.

• התוצאה: שינוי הסיווג לעוסק מורשה אושר, אבל הוא חל מיום ההחלטה ולא מ-1.1.2013. החברה חויבה בהוצאות 20,000 ₪.

מלכ"ר (מוסד ללא כוונת רווח) אינו מחייב את עסקאותיו במע"מ ואינו מנכה מס תשומות. במקום זאת הוא משלם מס שכר. עוסק מורשה גובה מע"מ על עסקאותיו ומנכה את מס התשומות. סעיף 58 לחוק מס ערך מוסף מסמיך את המנהל לסווג חייב במס, או פעילות מסוימת שלו, בסיווג אחר. כששינוי כזה חל למפרע, נוצר חוב מע"מ על עסקאות עבר שעליהן לא נגבה מס מהלקוחות.

ב-11.7.2018 החליט מנהל מע"מ ירושלים לשנות את סיווגה של שומרי אמונים ממלכ"ר לעוסק מורשה, ולהחיל את השינוי מ-1.1.2013. המשמעות הייתה חיוב במס עסקאות על פעילות של כחמש שנים וחצי שקדמו להחלטה. החברה ערערה על ההחלטה לבית המשפט המחוזי בירושלים.

בית המשפט קיבל את עמדת המנהל שהחברה היא עוסק מורשה ולא מלכ"ר. עם זאת קבע ששינוי הסיווג יחול מיום ההחלטה של המנהל ולא מ-1.1.2013, ולכן אין לחייב את החברה במס עסקאות כעוסק על עסקאות שנעשו לפני ההחלטה. לתקופה שלפני ההחלטה חל הסיווג שהיה בתוקף אז.

לעניין ניכוי מס התשומות נקבע שלפי סעיף 116(א) לחוק, המנהל רשאי להאריך את מועד הניכוי לתקופה של עד חמש שנים לפני ההחלטה, כלומר מ-11.7.2013, ולא יותר. לאור התוצאה, שבה התקבלה הטענה המהותית של המנהל, חויבה החברה בהוצאות 20,000 ₪.

גוף שרשום כמלכ"ר ומנהל גם פעילות מסחרית חשוף לשינוי סיווג. פסק הדין מגביל את החשיפה לעבר, כי לפיו השינוי חל מיום ההחלטה. עם זאת, הוא ניתן בנסיבות התיק הזה. כדאי לבדוק מראש אם פעילות מסוימת עלולה להיחשב פעילות של עוסק, ולשקול רישום נפרד שלה או חוות דעת ופנייה מוקדמת לרשות.

מידע על סיווג ומיסוי של גופים כאלה: מיסוי מוסדות כספיים ומלכ"רים.

1. בדקו אם לגוף יש פעילות שמתחרה בעוסקים, למשל מכירה במחירי שוק.

2. קיבלתם החלטה על שינוי סיווג? בדקו ממתי היא חלה. אם היא חלה למפרע, אפשר להסתמך על פסק הדין הזה. ראו ייצוג בהליכי שומה והשגה.

3. רכזו את חשבוניות התשומות של השנים שלפני השינוי. בעניין שומרי אמונים נקבע שהמנהל רשאי להאריך את מועד הניכוי לתקופה של עד חמש שנים לפני ההחלטה.