שינוי בסיס השומה בהחלטה בהשגה מבטל שומת מע"מ: פסק דין אמ.גי.די.אס

בית המשפט המחוזי בתל אביב ביטל ב-16.1.2014 שומות מע"מ, הודעה על פסילת ספרים ודרישה לתשלום כפל מס, כי מנהל מע"מ שינה בהחלטה בהשגה את הבסיס שעליו נשענה השומה, בלי לתת לחברות הזדמנות להתמודד עם הבסיס החדש. בית המשפט ראה בכך "הפתעה" שפוגעת בזכות הטיעון.

• בית המשפט המחוזי בתל אביב יפו, כב' השופט איתן אורנשטיין. פסק הדין ניתן ב-16.1.2014.

• התוצאה: הערעור התקבל. השומות, פסילת הספרים ודרישת כפל המס בוטלו.

אחת המערערות מכרה שלושה מגרשים לשלוש חברות. העסקה לא יצאה לפועל. המוכרת טענה שהרוכשות הפרו את ההסכם, ביטלה אותו והוציאה להן הודעות זיכוי, כדי לקבל בחזרה את המע"מ ששולם. הרוכשות טענו שהביטול נעשה שלא כדין ושעומדת להן זכות לאכוף את ההסכם.

מנהל מע"מ קבע בשומה שהעסקה כלל לא בוטלה. בשלב ההשגה שינה את הבסיס, קבע שמדובר בעסקאות מלאכותיות וחייב את המערערות בכפל מס.

בית המשפט קיבל את הערעור משני טעמים.

הטעם הראשון דיוני. מי שמגיש השגה מתמודד עם נימוקי השומה. כשהבסיס לשומה משתנה בהחלטה שדוחה את ההשגה, העוסק מאבד את ההזדמנות לתקוף את הבסיס החדש, ונפגעת זכות יסוד שלו. לכן ההחלטה בהשגה היא בבחינת הפתעה.

הטעם השני מהותי. אם המנהל סבר שהעסקאות מלאכותיות, הכלי שעומד לרשותו הוא סעיף 138 לחוק מס ערך מוסף, שמאפשר להתעלם מעסקה מלאכותית או בדויה. המנהל לא השתמש בסעיף הזה, ובחר להוציא שומות לפי סעיף 50 לחוק, שעוסק בהוצאת חשבונית מס שלא כדין ומטיל כפל מס. בית המשפט קבע שסעיף 50 אינו רלוונטי לעניין, ולכן גם מטעם זה דין השומה להתבטל.

השגה היא השלב שבו העוסק משמיע את טענותיו נגד השומה. לפי פסק הדין, מנהל מע"מ לא יכול להשתמש בהחלטה בהשגה כדי להחליף את נימוק השומה בנימוק חדש שהעוסק לא קיבל הזדמנות להגיב עליו. בנוסף, טענה שעסקה מלאכותית צריכה להיטען בכלי שהחוק קבע לכך, ולא דרך סעיף שנועד למצב אחר. עיקרון קרוב יושם ב-2024 בפסק דין רם פל: מנהל מע"מ אינו רשאי להוציא שומת תשומות חדשה בתוך החלטה בהשגה על שומת עסקאות.

בעסקאות מקרקעין שבוטלו, השאלה אם הביטול תקף משפיעה ישירות על השבת המע"מ. ליווי בעסקאות כאלה: מיסוי עסקאות נדל"ן מורכבות.

1. השוו את נימוקי ההחלטה בהשגה לנימוקי השומה המקורית. שינוי בבסיס החיוב הוא טענה בערעור.

2. בדקו לפי איזה סעיף הוצאה השומה, ואם הסעיף מתאים לטענה של המנהל, למשל סעיף 138 לעסקה מלאכותית.

3. בביטול עסקה, שמרו את מסמכי הביטול ואת הודעות הזיכוי, כי הם הבסיס להשבת המע"מ.

4. ליווי בשומה, בהשגה ובערעור: ייצוג בהליכי שומה והשגה מול מע"מ.