עורך דין חשבוניות פיקטיביות

עורך דין חשבוניות פיקטיביות מייצג מי שמע"מ טוען שהוציא חשבונית בלי עסקה, שניכה מס תשומות מחשבונית כזו, או שקיבל חשבונית שהוצאה שלא כדין. הוצאת חשבונית מס בלי שנעשתה העסקה, במטרה להתחמק ממס, היא עבירה שעונשה עד 5 שנות מאסר (סעיף 117(ב)(3) לחוק מע"מ), ועד 7 שנים בנסיבות מחמירות. במקביל מע"מ רשאי לפסול את הניכוי, לדרוש כפל מס ולקבוע שהספרים אינם קבילים.

שלחו לנו את המכתב שקיבלתם, ונבדוק איזה הליך מתנהל נגדכם ומה המועד הקרוב.

• מע"מ הודיע שהוא שוקל לקבוע שספק הוציא לכם חשבוניות שלא כדין, וזימן אתכם להשמיע טענות לפני ההחלטה (סעיפים 62 ו-77ב).

• קיבלתם דרישה לשלם כפל מס על חשבוניות שניכיתם (סעיף 50(א1)).

• יצאה שומה שפוסלת את מס התשומות מחשבוניות של ספק מסוים.

• מע"מ סירב להקצות מספר הקצאה לחשבונית שאתם מוציאים, בטענה שיש חשש שהיא תוצא שלא כדין.

• ספק שעבדתם איתו נחקר, ואתם רוצים לבדוק את החשבוניות שקיבלתם ממנו לפני שמישהו פונה אליכם.

• הגיע מכתב שהתיק הועבר לתביעה, או שהוגש נגדכם כתב אישום.

אם חוקרים הגיעו לעסק או שקיבלתם זימון לחקירה, מה עושים לפני החקירה ובמהלכה מוסבר בדף ייצוג בחקירות מע"מ.

המונח "חשבונית פיקטיבית" לא מופיע בחוק. החוק מדבר על חשבונית "שהוצאה שלא כדין", והפסיקה בוחנת אותה בשני מישורים: אם היא עומדת בדרישות של סעיף 47 לחוק, ואם הייתה עסקה אמיתית בין הצדדים שרשומים בה. בפועל יש שני מצבים עיקריים:

• לא הייתה עסקה בכלל. לא נמכר דבר ולא ניתן שירות, והחשבונית נועדה רק לייצר מס תשומות לניכוי.

• העסקה התקיימה, אבל את החשבונית הוציא מי שלא ביצע אותה. חשבונית כזו נקראת "חשבונית זרה".

החוק מטפל בשני צדי החשבונית, במי שהוציא אותה ובמי שניכה ממנה:

• הוצאת חשבונית מס, או מסמך שנחזה כחשבונית, בלי שעשיתם או התחייבתם לעשות את העסקה (סעיף 117(ב)(3)).

• ניכוי מס תשומות בלי מסמך כנדרש בסעיף 38 (סעיף 117(ב)(5)).

• פעולה שנועדה לאפשר לאדם אחר להתחמק ממס, למשל הפצת חשבוניות לעסקים אחרים (סעיף 117(ב1)).

העונש על כל אחת מהן הוא עד 5 שנות מאסר. בנסיבות מחמירות העונש עולה ל-7 שנות מאסר או קנס פי 5 (סעיף 117(ב2)). נסיבות כאלה הן הרשעה קודמת בעבירה דומה בשלוש השנים האחרונות, יותר מ-6 אישומים בתוך שלוש שנים, או התחמקות בסכום שעולה על כפל הקנס שבסעיף 61(א)(4) לחוק העונשין. מי שהורשע שוב בתוך שלוש שנים עלול גם לקבל צו שאוסר עליו להמשיך בעיסוקו (סעיף 117(ג)).

בכל העבירות האלה התביעה צריכה להוכיח מטרה להתחמק ממס. בתי המשפט מתייחסים לחשבוניות פיקטיביות בחומרה, ובפסיקת בית המשפט העליון התופעה תוארה כ"מכת מדינה".

עבירה לפי סעיף 117(ב)(3) או 117(ב1) היא גם עבירת מקור להלבנת הון כשמתקיים אחד התנאים בתוספת הראשונה לחוק איסור הלבנת הון, למשל מס של יותר מ-170,000 ₪ בתוך 12 חודשים. הפירוט בדף איסור הלבנת הון.

ההליך האזרחי לא מחכה להליך הפלילי, ולפעמים הוא היחיד שנפתח:

• פסילת הניכוי: מס תשומות מנכים רק מחשבונית "שהוצאה לו כדין" (סעיף 38(א)). לפי הפסיקה, מי שקיבל חשבונית שהוצאה שלא כדין שומר על הניכוי רק אם יוכיח שלא ידע ושנקט אמצעים סבירים כדי לוודא שהספק אמיתי. מי שעצם את עיניו לא ייהנה מכך שלא ידע.

• כפל מס: מי שהוציא חשבונית בלי שהיה רשאי חייב בכפל המס שבה (סעיף 50(א)). מי שניכה מחשבונית כזו עלול לשלם כפל מס, אלא אם הוכיח למנהל שלא ידע (סעיף 50(א1)). על הדרישה מערערים לבית המשפט המחוזי בתוך 60 יום (סעיף 50(ב) ותקנה 2(א) לתקנות סדרי הדין בערעור).

• פסילת ספרים: הספרים של מי שהוציא חשבונית שלא כדין אינם קבילים לאותה שנת מס. כך גם הספרים של מי שניכה ממנה, אלא אם הוכיח שלא ידע, וזאת כבר כשהוא משמיע את טענותיו לפני ההחלטה (סעיף 77ב). על ההחלטה מערערים בתוך 60 יום.

• קנס: ניהול ספרים בסטייה מהותית בגלל חשבונית כזו עלול להוביל לקנס של 1% ממחיר העסקאות. עליו מערערים רק לבית המשפט המחוזי, בתוך 30 יום (סעיף 95(ב)).

מספר הקצאה

מאז 1.6.2026 אין ניכוי מחשבונית של יותר מ-5,000 ₪ לפני מע"מ בלי מספר הקצאה (סעיף 38(א1)). המנהל רשאי לסרב להקצות מספר כשיש לו יסוד סביר לחשש שהחשבונית תוצא שלא כדין. על הסירוב מתקיים שימוע בתוך שני ימי עסקים, ואחריו אפשר להגיש השגה בתוך 30 יום (סעיף 47(א2) ו-(א4)). הפרטים בכתבה חשבוניות ישראל 2026: מספר הקצאה לחשבונית מעל 5,000 ₪.

1. מבררים מה מתנהל: הודעה לפני החלטה לפי סעיף 77ב, דרישת כפל מס, שומה, חקירה או כתב אישום. לכל אחד מהם מועד אחר, ולפעמים כמה מהם מתנהלים במקביל.

2. משחזרים את העסקה מהמסמכים: הזמנה, תעודת משלוח, אישור ביצוע, העברה בנקאית ורישום בספרים. בודקים מי ביצע את העבודה בפועל ומי הוציא את החשבונית.

3. אוספים את מה שמראה שבדקתם את הספק לפני התשלום, כמו אישור עוסק מורשה, אישור ניהול ספרים ומספר הקצאה. על החומר הזה נשענת הטענה שלא ידעתם.

4. משמיעים את הטענות למנהל בכתב ובדיון, לפני שההחלטה מתקבלת. אם יצאה החלטה, מערערים לבית המשפט המחוזי.

5. כשיש גם הליך פלילי, מתאמים בין שני ההליכים, כי מה שנאמר באחד יכול לשמש בשני.

בתיקי חשבוניות מטפלים עו"ד ורו"ח שלומי ואקנין וצוות משרדו. שלומי היה מפקח ארצי במחלקה המקצועית של מע"מ ברשות המסים. בתיק חשבוניות המחלוקת נשענת על רישום חשבונאי, והחומר נבדק בתיק גם בעין של רואה חשבון.

הצוות מטפל בהליך הפלילי ובהליך האזרחי שמתנהל לצדו, כמו ערעורים על שומות ועל כפל מס.