השגה וערעור על שומת מס הכנסה

השגה על שומת מס הכנסה מגישים לפקיד השומה בכתב, עם נימוקים מפורטים, בתוך 30 יום מיום המצאת הודעת השומה (סעיף 150(א) לפקודת מס הכנסה). אם ההשגה לא מסתיימת בהסכם, פקיד השומה מוציא צו, ועליו מערערים לבית המשפט המחוזי בתוך 30 יום מהיום שבו נמסר. בין שני המועדים יש דיונים ודרישות למסמכים, ולפעמים הצעה להסכם שומה. חתימה על הסכם כזה סוגרת את הדרך לערעור, ולכן כדאי לבדוק אותו לפני שמחליטים. שלחו לנו את הודעת השומה, ונחשב איתכם את המועד האחרון ואת הטענות שאפשר להעלות.

בדרך כלל כשמגיע מסמך מפקיד השומה שמתחיל מרוץ של מועדים, או כשצריך להחליט אם לחתום על הסכם:

• קיבלתם הודעת שומה לפי מיטב השפיטה, ו-30 הימים להשגה כבר רצים מיום ההמצאה.

• קיבלתם שומה חלקית לפי סעיף 145א2, שעוסקת רק בנושא אחד מהדוח.

• הוזמנתם לדיון בהשגה, ופקיד השומה דורש מסמכים או מבקש לחקור עובד או לקוח שלכם.

• הוצע לכם הסכם שומה, ואתם רוצים לדעת על מה מוותרים כשחותמים עליו.

• קיבלתם צו לפי סעיף 152(ב), לפעמים בסכום גבוה מהשומה המקורית, ונותרו 30 יום לערעור.

• הספרים נפסלו, וצריך לבחור בין ערר לוועדה לקבילות פנקסים לבין ערעור יחד עם השומה.

• עברה יותר משנה מאז שהגשתם השגה, ועדיין לא התקבלה החלטה.

ההליך מוסדר בחלק ט' לפקודת מס הכנסה ובתקנות בית משפט (ערעורים בעניני מס הכנסה), התשל"ט-1978. הוא מתחיל בשומה, עובר להשגה אצל פקיד השומה, ומסתיים בהסכם או בצו שעליו אפשר לערער.

סוגי השומות

• שומה עצמית: הדוח השנתי שהגשתם לפי סעיף 131 (סעיף 145(א)(1)).

• שומה לפי מיטב השפיטה: פקיד השומה רשאי לקבוע אותה בתוך ארבע שנים מתום שנת המס שבה הוגש הדוח, אם יש לו טעמים סבירים להניח שהדוח אינו נכון (סעיף 145(א)(2)(ב)).

• שומה חלקית: שומה על נושא אחד או כמה נושאים מהדוח, פעם אחת לאותה שנת מס, אחרי שפקיד השומה הודיע לכם מה הוא בודק (סעיף 145א2(א1)).

• שומה למי שלא הגיש דוח: לפי סעיף 145(ב), והסעיף לא קובע לה מגבלת זמן.

ההשגה והדיון בה

השגה מגישים בכתב, עם פירוט מדויק של הנימוקים, בתוך 30 יום מיום המצאת הודעת השומה (סעיף 150(א)). מי שערך את השומה לא דן בהשגה (סעיף 150א). פקיד השומה רשאי לדרוש פרטים ומסמכים ולחקור עדים, אבל עובד שלכם או מי שמטפל בענייניכם על בסיס של אמון אישי ייחקר רק אם תבקשו (סעיף 151). אם הגשתם דוח, לפני שיוצא צו פקיד השומה חייב לתת לכם הזדמנות סבירה להשמיע טענות, ובצו עליו לפרט את הנימוקים ואת הדרך שבה נעשתה השומה (סעיף 158א).

הסכם או צו

אם מגיעים להסכמה, השומה מתוקנת לפי ההסכם (סעיף 152(א)). אם לא, פקיד השומה קובע את המס בצו, ורשאי לקיים את השומה, להפחית אותה או להגדיל אותה (סעיף 152(ב)). זכות הערעור קיימת רק על צו (סעיף 153), ולכן הסכם שומה סוגר את הדרך לבית המשפט המחוזי.

מתי ההשגה מתקבלת מאליה

אם לא נחתם הסכם ולא הוצא צו עד תום ארבע שנים מסוף שנת המס שבה הוגש הדוח, או עד תום שנה מיום הגשת ההשגה, המאוחר מביניהם, רואים את ההשגה כאילו התקבלה (סעיף 152(ג)). לדוגמה: דוח לשנת 2023 שהוגש ב-2024, והשגה שהוגשה ב-1.3.2028. ארבע השנים מסתיימות ב-31.12.2028, והשנה מההשגה מסתיימת ב-1.3.2029, ולכן זה המועד הקובע. בהשגה על שומה לפי סעיף 145(ב) התקופה היא חמש שנים מתום שנת המס שבה הוגשה ההשגה. הזמן שבו ערר על פסילת ספרים מתברר בוועדה לא נספר (סעיף 130(ד)(2)).

ערעור לבית המשפט המחוזי

הודעת ערעור מגישים בתוך 30 יום מהיום שבו נמסר לכם הצו (תקנה 2). פקיד השומה מגיש בתוך 30 יום נימוקי שומה, כולל הדרך שבה נערכה השומה והנימוקים המשפטיים, ובתוך 30 יום נוספים אתם מגישים נימוקי ערעור (תקנה 5). עדויות ראשיות מוגשות בכתב, אלא אם בית המשפט הורה אחרת (תקנה 9(ב1)). הדיון מתקיים בדלתיים סגורות אם לא ביקשתם אחרת (סעיף 154(ג)), ובית המשפט רשאי לאשר, להפחית, להגדיל או לבטל את השומה (סעיף 156).

חובת הראיה

על המערער להוכיח שהשומה מופרזת. מי שניהל פנקסים קבילים מעביר לפקיד השומה את החובה להצדיק את החלטתו (סעיף 155), ואז פקיד השומה גם מתחיל בהבאת הראיות (תקנה 10(א)).

פסילת ספרים

על הודעה מנומקת על פסילת ספרים (סעיף 130(ג)) אפשר לערור לוועדה לקבילות פנקסים בתוך 30 יום (סעיף 130(ד)). הערר לא בא במקום השגה על השומה (סעיף 130(ז)). מי שלא הגיש ערר יכול לערער על הפסילה יחד עם הערעור על השומה (סעיף 130(ח)). כשהפסילה נשענת על תקבול שלא נרשם או על חשבונית פיקטיבית, מבקשים מפקיד השומה לעיין מחדש בתוך 30 יום, ועל דחיית הבקשה מערערים בתוך 60 יום (סעיפים 130(יא) ו-145ב).

תשלום בזמן ההליך

בתוך 15 יום מהודעת השומה משלמים רק את המס שאינו שנוי במחלוקת (סעיף 183), וכך גם אחרי צו כשמוגש ערעור (סעיף 184). אחרי פסק הדין, מי ששילם יותר מדי מקבל את ההפרש בתוספת הפרשי הצמדה וריבית, ומי ששילם פחות משלם את היתרה בתוך 15 יום (סעיף 185). מה קורה כשהחוב עובר לגבייה מוסבר בעמוד עיקולים והליכי גבייה של רשות המסים.

1. מחשבים את המועדים: 30 יום להשגה, ואם הספרים נפסלו, גם 30 יום לערר לוועדה לקבילות פנקסים.

2. משחזרים את התחשיב של פקיד השומה לפי ההנמקה שבהודעה, ומבררים אם המחלוקת היא בעובדות או בפרשנות של החוק.

3. מגישים השגה מנומקת עם אסמכתאות, ומגיעים לדיונים עם המסמכים שפקיד השומה צפוי לדרוש לפי סעיף 151.

4. כשמוצע הסכם שומה, משווים אותו לתוצאה הסבירה בבית המשפט, כי אחרי החתימה אין ערעור.

5. אם יוצא צו, מגישים הודעת ערעור בתוך 30 יום, ואחריה נימוקי ערעור ותצהירי עדות ראשית. במקביל משלמים את החלק שאינו שנוי במחלוקת, או מבקשים לדחות אותו לפי סעיף 186, כדי שהגבייה לא תתחיל.

בהשגות ובערעורים מטפלים עו"ד ורו"ח שלומי ואקנין וצוות משרדו. שלומי, לשעבר מפקח ארצי במחלקה המקצועית של מע"מ ברשות המסים, הוא רואה חשבון מ-2000 ועורך דין מ-2008, ולכן הוא בודק את התחשיב של השומה לצד הטענות המשפטיות.