מיסוי עולים חדשים ותושבים חוזרים

עולים חדשים ותושבים חוזרים ותיקים פטורים ממס במשך 10 שנים על הכנסות שהופקו מחוץ לישראל (סעיף 14 לפקודת מס הכנסה) ועל רווח הון ממכירת נכסים בחו"ל. ב-2026 השתנו שני דברים: מי שהפך לתושב מ-1.1.2026 חייב לדווח על ההכנסות האלה, ומי שהפך לתושב בין 5.11.2025 לסוף 2026 עשוי ליהנות גם מפטור על הכנסה מעבודה בישראל. ספרו לנו מתי הגעתם או מתי אתם מתכננים להגיע, ונבדוק לאיזה מעמד ולאילו פטורים אתם זכאים.

הכי טוב לפני ההגעה, אבל גם אחריה יש מצבים שבהם כדאי לעצור ולבדוק:

• אתם מתכננים לעלות או לחזור לישראל, ורוצים לדעת אם תיחשבו עולים, תושבים חוזרים ותיקים או תושבים חוזרים רגילים.

• הגעתם בסוף 2025 או ב-2026, ולא ברור מאיזה יום הפכתם לתושבים, ולכן אם חלים עליכם תיקון 272 והוראת השעה. הקובע הוא יום התושבות, ולא בהכרח יום הנחיתה.

• אתם ממשיכים לעבוד מישראל בשביל מעסיק זר, או מנהלים מכאן חברה בחו"ל.

• יש לכם נאמנות בחו"ל, כיוצרים או כנהנים.

• קיבלתם אופציות או RSU כשהייתם תושבי חוץ, והן מבשילות אחרי ההגעה.

• 10 שנות הפטור מסתיימות בקרוב, ויש לכם נכסים בחו"ל שאתם שוקלים למכור.

ההטבות תלויות במעמד, והמעמד תלוי בכמה זמן הייתם תושבי חוץ לפני שהגעתם:

• עולה חדש: מי שהפך לתושב ישראל לראשונה. פטור במשך 10 שנים על הכנסות שהופקו או נצמחו מחוץ לישראל, כולל עבודה ועסק בחו"ל, ועל רווח הון ממכירת נכסים בחו"ל.

• תושב חוזר ותיק: מי שהיה תושב חוץ 10 שנים רצופות לפחות. אותם פטורים כמו לעולה חדש, לאותה תקופה.

• תושב חוזר: מי שהיה תושב חוץ 6 שנים רצופות לפחות. פטור במשך 5 שנים על הכנסות פסיביות, כמו ריבית, דיבידנד, קצבה, תמלוגים ושכר דירה, מנכסים בחו"ל שרכש כשהיה תושב חוץ, ופטור במשך 10 שנים על רווח הון ממכירת אותם נכסים. הכנסה מעבודה בחו"ל אינה פטורה.

עולה חדש ותושב חוזר ותיק יכולים לבקש שנת הסתגלות, שבה לא ייחשבו תושבי ישראל לצורכי מס. את הבקשה מגישים בתוך 90 יום מההגעה. שנת ההסתגלות נספרת בתוך 10 שנות הפטור ואינה מאריכה אותן (סעיף 14(ב)(2) לפקודה). לתושב חוזר רגיל אין שנת הסתגלות.

ב-2026 חלים על עולים ותושבים חוזרים ותיקים שני שינויים: מי שהגיע מ-1.1.2026 חייב לדווח על ההכנסות והנכסים בחו"ל (תיקון 272), ומי שהגיע בין 5.11.2025 לסוף 2026 עשוי להיות פטור ממס על הכנסה מעבודה או מעסק בישראל, עד תקרה שנתית.

תיקון 272: חובת דיווח למי שהגיע מ-1.1.2026

עד סוף 2025 עולים ותושבים חוזרים ותיקים היו פטורים גם ממס וגם מדיווח על ההכנסות והנכסים שבחו"ל במשך 10 שנים. תיקון 272 לפקודה, שהתקבל ב-2024, ביטל את הפטור מדיווח שבסעיפים 134ב ו-135(ב) למי שהפך לעולה או לתושב חוזר ותיק מ-1.1.2026. מי שהגיע מאז מגיש דוח שנתי והצהרות הון שכוללים את הנכסים וההכנסות בחו"ל, גם כשההכנסות פטורות ממס. התיקון ביטל גם את הפטור מדיווח בנאמנויות שהיוצר או הנהנה בהן הגיע מ-2026, ועל כך בעמוד נאמנויות וניהול עושר משפחתי. מה כולל הדיווח על חשבונות ונכסים בחו"ל מוסבר בעמוד חשבונות בנק ונכסים בחו"ל: דיווח והסדרה.

חוק עידוד עלייה (הוראת שעה), התשפ"ו-2026

לפי חוק עידוד עלייה לישראל וחזרה אליה (הוראת שעה), עולה ותושב חוזר ותיק שהפכו לתושבי ישראל בין 5.11.2025 ל-31.12.2026 פטורים ממס על הכנסה מיגיעה אישית, כלומר משכורת או הכנסה מעסק, שהופקה בישראל. הפטור מוגבל בתקרה שנתית:

• 2026: עד 600,000 ₪, באופן יחסי לחלק השנה שבו הייתם תושבים.

• 2027 ו-2028: עד 1,000,000 ₪ בכל שנה.

• 2029: עד 350,000 ₪.

• 2030: עד 150,000 ₪.

על הכנסה מקרוב משפחה התקרה בשנים 2026 עד 2029 היא 140,000 ₪ בשנה. עולה צריך אשרת עולה, תעודת עולה או זכאות לסל קליטה, ותושב חוזר ותיק צריך תעודה ממשרד העלייה והקליטה. החוק אינו חל על תושב חוזר רגיל. מי שמנתק את תושבותו ב-2028 או ב-2029 ושוהה באותה שנה פחות מ-75 ימים בישראל מאבד את הפטור למפרע. רשות המסים פרסמה את הנחיות היישום בחוזר מס הכנסה 07/2026.

אופציות ו-RSU ממעסיק זר

לפי חוזר מס הכנסה 9/2025, הכנסה ממימוש אופציות ו-RSU שקיבלתם כתושבי חוץ נפרסת בחלקים שווים על שנות המס שמההקצאה ועד המימוש, ולכל היותר על 6 שנים. החלק שנפרס לשנים שבהן הייתם תושבי חוץ פטור ממס בישראל, והחלק שנפרס לשנים שבהן כבר הייתם תושבים חייב במס. ימי העבודה בכל מדינה בתקופת ההבשלה קובעים איזה חלק הופק בחו"ל, ומכאן גם את הזיכוי על מס זר ואת הפטור לעולה ולתושב חוזר ותיק. לכן אצל עולה או תושב חוזר ותיק, אם ההבשלה הסתיימה לפני ההגעה, כל ההכנסה נחשבת הכנסה מחו"ל ופטורה. הפירוט בעמוד מיסוי אופציות לעובדים.

אלה הנקודות שבהן הפטור נבחן בפועל:

• עבודה שמבוצעת פיזית בישראל היא הכנסה שהופקה בישראל, ופטור סעיף 14 לא חל עליה, גם כשהמעסיק זר והמשכורת משולמת בחו"ל. מי שזכאי להוראת השעה פטור עד התקרה בלבד.

• חברה זרה שאתם מנהלים מישראל אינה נחשבת תושבת ישראל במשך 10 השנים, אם לא הייתה תושבת גם בלי הניהול שלכם. מאז תיקון 272 פקיד השומה רשאי לדרוש ממנה דוחות, ולכן כדאי לתעד את הניהול כבר מהשנה הראשונה.

• הפטור אינו חל על הכנסה מנכס שקיבלתם במתנה מ-1.1.2007, כשנותן המתנה היה פטור ממס בשלה.

1. לפני ההגעה קובעים את המעמד הצפוי ואת היום שבו תהפכו לתושבים, ובודקים אם כדאי לבקש שנת הסתגלות. אתם מביאים דרכונים, תאריכי יציאה וכניסה, ומי שזכאי, את התעודה ממשרד העלייה והקליטה.

2. ממפים את הנכסים וההכנסות בחו"ל: חשבונות, חברות, נאמנויות, נדל"ן, אופציות ונכסים שהתקבלו במתנה, ומסמנים מה פטור ומה לא.

3. בשנה הראשונה מכינים את הדוח השנתי. מי שהגיע מ-2026 מדווח בו על ההכנסות והנכסים שבחו"ל, ומי שעובד בישראל בודק שההכנסה הפטורה לפי הוראת השעה לא עברה את התקרה של אותה שנה.

4. לאורך התקופה מעדכנים את התמונה כשמשהו משתנה, למשל עבודה חדשה, מכירת נכס או ניהול חברה מישראל.

5. כשנה או שנתיים לפני תום 10 השנים בודקים אילו נכסים בחו"ל כדאי למכור או לארגן מחדש לפני שהפטור מסתיים.

בתיקי העולים והתושבים החוזרים במשרד מטפלים עו"ד ורו"ח שלומי ואקנין וצוות משרדו. שלומי הוא רואה חשבון מ-2000 ועורך דין מ-2008, שימש קרוב לעשור מפקח ארצי במחלקה המקצועית של מע"מ ברשות המסים, והיה 18 שנים שותף בכיר במשרד עורכי דין לענייני מיסוי לפני שהקים את המשרד ב-2024. בתיקים האלה קביעת המעמד והתושבות קשורה ישירות לדוח השנתי, ושני הצדדים נבדקים אצלו.