ניתוק תושבות מס

ניתוק תושבות מס הוא המועד שממנו אתם כבר לא תושבי ישראל, וממנו ישראל ממסה אתכם רק על הכנסות שהופקו בה. המבחן הוא מרכז החיים (סעיף 1 לפקודת מס הכנסה), ולא יום הטיסה. מי ששוהה בישראל 183 ימים בשנה, או 30 ימים בשנה ו-425 ימים בשלוש שנים, נמצא בחזקת תושב, וכדי לסתור אותה מצרפים לדוח טופס 1348. ביום שלפני הניתוק חל מס יציאה. ספרו לנו מתי אתם עוברים ומה אתם מחזיקים, ונכין את התיק לפני היציאה.

רוב הפניות מגיעות לפני היציאה, וכך עדיף. אלה המצבים הנפוצים:

• אתם עוברים לחו"ל לעבודה או לעסק, ורוצים לדעת מאיזה יום תיחשבו תושבי חוץ.

• בן או בת הזוג והילדים נשארים בישראל עד סוף שנת הלימודים, או מצטרפים אליכם רק בהמשך.

• אתם שומרים דירה בישראל, לביקורים או להשכרה.

• יש לכם חברה בישראל, מניות או אופציות, ואתם רוצים לדעת כמה מס יציאה יחול עליהן.

• פקיד השומה שלח שאלון על ימי שהייה, או לא קיבל את טופס 1348 שצירפתם.

• אתם גרים בחו"ל שנתיים ומעלה, ולא הגשתם בישראל דוח לשנת היציאה.

לפי מרכז החיים, בכל שנת מס בנפרד. הגדרת "תושב ישראל" בסעיף 1 לפקודה מורה לבחון את מכלול הקשרים המשפחתיים, הכלכליים והחברתיים, ובהם:

• מקום הבית הקבוע.

• מקום המגורים שלכם ושל בני המשפחה.

• מקום העיסוק או ההעסקה הקבועים.

• מקום האינטרסים הכלכליים הפעילים והמהותיים.

• מקום הפעילות בארגונים, באיגודים ובמוסדות.

חזקות הימים

מי ששהה בישראל 183 ימים או יותר בשנת המס, או 30 ימים או יותר בשנת המס ו-425 ימים או יותר בה ובשתי השנים שלפניה, נמצא בחזקת תושב. גם חלק מיום נספר כיום. את החזקה אפשר לסתור, ופקיד השומה רשאי לסתור אותה גם בכיוון ההפוך, כלומר לקבוע שמי ששהה בישראל ימים ספורים נשאר תושב.

מועד הניתוק

יום הטיסה אינו בהכרח יום הניתוק. חוזר מס הכנסה 1/2012, שפורסם ב-29.1.2012, מונה את השיקולים לקביעת המועד: מספר הימים בישראל ובחו"ל, בית קבע בכל אחת מהמדינות, מתי הצטרפו בני המשפחה, אם המעבר הוא שליחות של מעסיק ישראלי, תשלומי ביטוח לאומי ומס בריאות, ואישור תושבות מהמדינה החדשה.

ההגדרה של "תושב חוץ"

לפי הגדרה נוספת בסעיף 1, יחיד ששהה מחוץ לישראל 183 ימים לפחות בכל אחת משתי שנות מס רצופות, ומרכז חייו לא היה בישראל בשתי השנים שאחריהן, הוא תושב חוץ. אפשר להראות שהיא התקיימה רק בדיעבד, אחרי ארבע שנים.

אמנות מס

כשגם המדינה החדשה רואה בכם תושבים, אמנת המס מכריעה לעניין האמנה. באמנה עם ארה"ב, למשל, המבחנים לפי הסדר הם בית קבע, מרכז האינטרסים החיוניים, המקום שבו נוהגים לגור, אזרחות, ולבסוף הסכמה בין רשויות המס (סעיף 3(2) לאמנה).

תזכיר החוק מ-2025

תזכיר חוק מ-2.7.2025 מציע חזקות חלוטות לפי ימי שהייה, למשל תושבות למי ששהה בישראל 75 ימים או יותר בשנה ועבר סף של ימי שהייה משוקללים בשלוש שנים. נכון לספטמבר 2026 התזכיר לא נחקק, והדין הקיים חל.

מי שמתקיימת בו אחת מחזקות הימים אבל טוען שאינו תושב חייב להגיש דוח שמפרט את העובדות שעליהן הטענה מבוססת, ולצרף את המסמכים שתומכים בה (סעיף 131(א)(5ה)). הדוח מוגש על גבי טופס 1348, כנספח לדוח השנתי. החובה לא חלה על בן הזוג ועל הילדים, והיא לא פוטרת מדוח רגיל מי שהייתה לו הכנסה חייבת בישראל.

הטופס שואל על ימי השהייה בשנת המס ובשתי השנים שלפניה, על תושבות מס במדינה אחרת, על בית, בן או בת זוג וילדים, על עבודה, קופת חולים, חשבונות בנק ותשלומים לביטוח לאומי. לכן אוספים כבר בחודשים הראשונים חוזה שכירות בחו"ל, רישום הילדים לבית ספר, חוזה עבודה ואישור תושבות מרשות המס המקומית. הניתוק בביטוח הלאומי הוא הליך נפרד, עם מבחן וטפסים משלו.

ביום שלפני הניתוק הנכסים שלכם נחשבים כאילו נמכרו (סעיף 100א(א)). אפשר לשלם אז את המס על הרווח שנצבר, ומי שלא שילם נחשב כמי שביקש לדחות את התשלום עד המכירה בפועל. בדחייה ישראל ממסה את "חלק הרווח החייב": רווח ההון הריאלי ביום המכירה, כפול תקופת ההחזקה עד הניתוק, חלקי כל תקופת ההחזקה. הפרשי הצמדה וריבית נוספים רק מיום המכירה (סעיף 100א(ב)).

נכס שמכירתו חייבת במס בישראל ממילא, ממוסה במכירה על כל רווח ההון (סעיף 100א(ג)). באופציות ובמניות לעובדים רשות המסים מחלקת את הרווח לפי ימי העבודה בכל מדינה בתקופת ההבשלה, כמפורט בעמוד מיסוי אופציות לעובדים ובמאמר על מס יציאה על אופציות ברילוקיישן. נאמנות משפחתית עלולה לשנות סיווג כשהיוצר או הנהנה עוברים לחו"ל (מיסוי נאמנויות ונאמנות משפחתית).

הכנסה שהופקה בישראל. תושב חוץ חייב במס על הכנסה שהופקה או שנצמחה בישראל (סעיף 2 לפקודה), למשל שכר דירה מדירה בישראל או משכורת על עבודה שמבוצעת כאן בביקורים, ומי שהייתה לו הכנסה חייבת בשנת המס חייב בדוח (סעיף 131(א)(4)).

אחרי 6 שנים רצופות כתושבי חוץ חוזרים כתושבים חוזרים, ואחרי 10 שנים כתושבים חוזרים ותיקים, עם פטורים שונים על הכנסות ונכסים בחו"ל. הפירוט בעמוד מיסוי עולים חדשים ותושבים חוזרים.

1. לפני היציאה אתם מביאים תאריכי כניסה ויציאה משלוש השנים האחרונות, רשימת נכסים וחשבונות, חוזה עבודה בחו"ל ואת התוכנית למשפחה ולדירה.

2. קובעים את מועד הניתוק הצפוי, בודקים אם תחול חזקת ימים ומה קובעת אמנת המס עם המדינה החדשה.

3. מחשבים את מס היציאה לכל נכס ומשווים בין תשלום במועד הניתוק לבין דחייה עד המכירה.

4. נותנים לכם רשימת ראיות לתיעוד בשנה הראשונה, ומכינים את הדוח לשנת הניתוק עם טופס 1348 כשהוא נדרש.

5. אם פקיד השומה לא מקבל את הניתוק, מייצגים אתכם בדיוני השומה, בהשגה ובערעור. על ההליך הזה כתבנו בעמוד השגה וערעור על שומת מס הכנסה.

בתיקי ניתוק תושבות במשרד מטפלים עו"ד ורו"ח שלומי ואקנין וצוות משרדו. שלומי, מייסד המשרד, הוא רואה חשבון מ-2000 ועורך דין מ-2008, ושימש קרוב לעשור מפקח ארצי במחלקה המקצועית של מע"מ ברשות המסים. בתיק ניתוק הוא בודק את חישוב מס היציאה ואת הראיות לניתוק.