עיקולים והליכי גבייה של רשות המסים

רשות המסים גובה חוב מס בעצמה, בלי פסק דין ובלי הוצאה לפועל, לפי פקודת המסים (גביה). התנאי הוא סכום מס שלא שולם בתוך 15 יום מהמועד שנקבע לו, אחרי שנשלחה לחייב דרישת תשלום בכתב (סעיף 4). מאותו שלב פקיד הגבייה רשאי לעקל כספים אצל צד שלישי, לרשום עיקול על רכב ולרשום שעבוד על מקרקעין. שלחו לנו את דרישת התשלום או את צו העיקול, ונבדוק אם החוב סופי, כמה ממנו שנוי במחלוקת ומה אפשר להציע במקום העיקול.

הפנייה מגיעה בדרך כלל אחרי מכתב מפקיד הגבייה, או כשמישהו אחר מספר לכם שקיבל צו עיקול:

• הגיעה דרישת תשלום על חוב מס הכנסה, מע"מ או מיסוי מקרקעין, ואתם לא בטוחים שהחוב סופי.

• לקוח או שוכר הודיע שקיבל צו עיקול על כספים שהוא חייב לכם.

• נרשם עיקול על הרכב, ואי אפשר למכור אותו או להעביר את הבעלות.

• החברה שלכם הפסיקה לפעול, וקיבלתם הודעה שהחוב שלה ייגבה מכם אישית.

• הגשתם השגה או ערעור, ובכל זאת התחילו פעולות גבייה על כל הסכום.

• הוזמנתם לדיון אצל רשם לענייני המרכז לגביית קנסות בבקשה להגביל אתכם.

הפקודה מאפשרת לרשות המסים לגבות חוב מס בהליך מנהלי, והיא משמשת לגביית חובות מס הכנסה, מע"מ, מיסוי מקרקעין ומכס.

דרישת תשלום וכתב הרשאה

ההליך מתחיל כשסכום מס לא שולם בתוך 15 יום מהמועד שבו היה צריך לשלם אותו, ואחרי שנשלחה דרישה בכתב. אז פקיד הגבייה נותן כתב הרשאה לגבות את החוב, גם בתפיסה ובמכירה של מיטלטלין (סעיף 4).

עיקול אצל צד שלישי

פקיד הגבייה רשאי לעקל נכסים של החייב שנמצאים אצל אחר, כמו בנק או לקוח, והצו חל גם על מה שיגיע לידיו בשלושת החודשים שאחרי ההמצאה (סעיף 7(1)). הצד השלישי צריך להודיע בתוך 10 ימים מה מוחזק אצלו (סעיף 7א). על נכס שאינו כסף מזומן או חוב שמועד פירעונו הגיע, אפשר להורות על מסירה רק 14 יום אחרי שנשלחה לכם הודעה, ובתקופה הזו אפשר לשלם, להגיע להסדר או לבקש שהחוב ייפרע מנכס מסוים (סעיף 7א(5)). פקיד הגבייה לא יורה על מסירת נכס אם אפשר לפרוע את החוב מנכס מעוקל אחר שהפגיעה בכם ממנו קטנה יותר (סעיף 7ב(1)(ה)). על עיקול בחשבון בנק, ועל ההבדל בינו לבין תפיסה פלילית או חסימה של הבנק, כתבנו בעמוד שחרור חשבון בנק מוקפא או מעוקל.

רכב, דירה ומקרקעין

• עיקול על רכב או על נכס אחר שהעברתו נרשמת: נרשמת הערה, ובלי אישור הממונה על הגבייה לא נרשמת שום פעולה בנכס (סעיף 12א).

• מס שמגיע על המקרקעין עצמם הוא שעבוד ראשון עליהם. חוב מס אחר הופך לשעבוד אם נרשמה הערה בפנקס המקרקעין (סעיף 11א).

• העברה במקרקעין של חייב לא תירשם עד ששולם המס המגיע עליהם, אלא בהסכמת הממונה על הגבייה (סעיף 12).

• מכירת מקרקעין אפשרית רק כשאין די מיטלטלין, ואם מדובר בבית שהחייב גר בו, צריך להשאיר לו דירה שנחוצה לו ולבני ביתו (סעיף 8).

הגבלות דרך המרכז לגביית קנסות

כשעברה שנה לפחות מאז שניתן כתב הרשאה לגביית החוב, מנהל רשות המסים רשאי לבקש מרשם לענייני המרכז לגביית קנסות להטיל על החייב הגבלות (סעיף 194א לפקודת מס הכנסה). הרשם יכול להגביל דרכון, לעכב יציאה מהארץ, להגביל שימוש בכרטיס חיוב, להגביל כלקוח מוגבל מיוחד בחוק שיקים ללא כיסוי ולהגביל ייסוד תאגיד (סעיף 7א(ג) לחוק המרכז לגביית קנסות). הוא עושה זאת רק אחרי דיון שבו אתם יכולים לטעון, ולא אם שוכנע שאין לכם יכולת לשלם.

חוב של חברה שנגבה ממנהלים ומבעלי מניות

סעיף 119א לפקודת מס הכנסה מאפשר לגבות חוב מס של חברה מאחרים במצבים מוגדרים:

• החברה התפרקה או העבירה נכסים בלי תמורה, או בתמורה חלקית, ולא נשארו לה אמצעים לשלם: גובים ממי שקיבל את הנכסים.

• לחברה יש חוב מס סופי והיא התפרקה או הפסיקה לפעול בלי לשלם: רואים את נכסיה כאילו הועברו לבעלי השליטה, כלומר מחזיקים ב-25% לפחות, אלא אם הוכח אחרת.

• מנהל שהוא בעל שליטה הורשע באי העברת מס שנוכה: גובים ממנו את המס שלא הועבר.

ממי שקיבל נכסים לא גובים יותר משווי מה שקיבל בלי תמורה (סעיף 119א(ג)). על ההחלטה משיגים לפני המנהל בתוך 21 יום, ועל החלטת המנהל מערערים לבית המשפט המחוזי בתוך 30 יום (סעיף 119א(ו)). בחוק מע"מ יש הוראה דומה בסעיף 106.

גבייה בזמן השגה או ערעור

במס הכנסה, מי שהגיש השגה או ערעור צריך לשלם בתוך 15 יום רק את החלק שאינו שנוי במחלוקת (סעיפים 183 ו-184 לפקודה). במע"מ, בזמן ההשגה אפשר לדחות רק עד מחצית הסכום שבמחלוקת (סעיף 91(א)(1) לחוק מע"מ). פקיד השומה רשאי גם להאריך את מועדי התשלום מסיבה מספקת, בתוספת הפרשי הצמדה וריבית (סעיף 186). על ההליך עצמו ראו השגה וערעור על שומת מס הכנסה.

1. בודקים את החוב עצמו: אם השומה סופית, אם נשלחה דרישה, אם עברו 15 יום, ואם הסכום כולל חלק שנמצא במחלוקת.

2. פונים לפקיד הגבייה בבקשה מנומקת לבטל או לצמצם את העיקול, עם המסמכים. כשהנכס שייך לבן משפחה או לחברה אחרת, מצרפים הוכחת בעלות.

3. מציעים חלופה: ערבות, שעבוד על נכס אחר או הסדר תשלומים. בחובות מע"מ, לפי נוהל שפרסמה רשות המסים ב-29.5.2022, הסדר מותנה בהגשת כל הדוחות ולעיתים בבטוחות.

4. אם הבקשה נדחית, בוחרים את הערכאה. על החלטה לפי סעיף 119א מערערים לבית המשפט המחוזי. מי שטוען שהנכס המעוקל שלו ולא של החייב יכול לתבוע סעד הצהרתי, כמו בע"א 2921/21, שבו בית המשפט המחוזי ביטל עיקול על רכב והשאיר את העיקול על מגרש ועל חשבון בנק, והעליון דחה את הערעור.

בתיקי גבייה ועיקולים מטפלים עו"ד ורו"ח שלומי ואקנין וצוות משרדו. שלומי שימש בעבר מפקח ארצי במחלקה המקצועית של מע"מ ברשות המסים. בתיק גבייה הוא בודק קודם את מקור החוב: איך נקבעה השומה ומה ממנה עדיין פתוח.