מיסוי נאמנויות ונאמנות משפחתית

מיסוי נאמנויות קבוע בפרק רביעי 2 בחלק ד' לפקודת מס הכנסה, והוא תלוי בעיקר בתושבות של היוצר ושל הנהנים. בנאמנות שהיוצר והנהנה בה תושבי ישראל, הכנסת הנאמן נחשבת להכנסת היוצר, ולכן הנאמנות עצמה לא מקטינה את המס. כשהיוצר תושב חוץ והנהנה ישראלי, יש מסלולי מיסוי שונים, והבחירה ביניהם מוגבלת בזמן. שלחו לנו את שטר הנאמנות או תיאור של המבנה המשפחתי, ונבדוק את הסיווג ואת חובות הדיווח.

• הורים או סבים שגרים בחו"ל רוצים להקים נאמנות לטובת ילדים או נכדים בישראל.

• אתם שוקלים להעביר נכסים או מניות לנאמנות לטובת הילדים, ורוצים לדעת אם ההעברה חייבת במס.

• נהנה בנאמנות קיימת עלה לישראל או חזר אליה ב-2026, ולא ברור מה עליו לדווח.

• אתם נאמנים תושבי ישראל בנאמנות שאינה מגישה דוח בישראל.

• נהנה בנאמנות ישראלית עומד לעבור לגור בחו"ל.

• קיבלתם חלוקה מנאמנות זרה ולא ברור אם היא חייבת במס.

• רשות המסים ביקשה מידע על נאמנות שבה אתם יוצרים, נאמנים או נהנים.

פרק הנאמנויות נוסף לפקודה בתיקון 147 ב-2006, ותיקון 197 שינה אותו ב-2013. הוא מחלק את הנאמנויות לסוגים לפי התושבות של היוצר ושל הנהנים, וכל סוג ממוסה אחרת. כשהתושבות של אחד מהם משתנה, גם הסיווג עשוי להשתנות, ולפעמים זה אירוע מס.

נאמנות תושבי ישראל

זו נאמנות שבמועד יצירתה יוצר אחד לפחות ונהנה אחד לפחות היו תושבי ישראל (סעיף 75ז). הכנסת הנאמן נחשבת להכנסת היוצר ונכסי הנאמן לנכסיו, בין שהנאמנות הדירה ובין שאינה הדירה. העברת נכס לנאמנות כזו על ידי יחיד, בלי תמורה, אינה נחשבת למכירה. חלוקה לנהנה ממוסה כאילו היוצר העביר לו את הנכס ישירות.

נאמנות קרובים

זו נאמנות שהיוצר בה תושב חוץ, יש בה נהנה תושב ישראל, והיוצר הוא קרוב משפחה של הנהנה, כמו הורה, סבא או סבתא, בן זוג או ילד (סעיף 75ח1). על ההכנסות של הנאמנות מחוץ לישראל יש שני מסלולים:

• מס שוטף של 25% על ההכנסה המיועדת לנהנה הישראלי, אם הנאמן בחר בכך בהודעה לפקיד השומה בתוך 60 ימים מהקמת הנאמנות, או מהיום שבו הפכה לנאמנות קרובים. אי אפשר לחזור מהבחירה כל עוד הנאמנות היא נאמנות קרובים.

• מס של 30% על החלוקה לנהנה, במועד שבו היא נעשית.

נאמנות תושבי חוץ ונאמנות לפי צוואה

נאמנות שהיוצרים והנהנים בה תושבי חוץ נחשבת לתושבת חוץ, והכנסתה ממוסה כמו הכנסה של יחיד תושב חוץ (סעיף 75ט). בנאמנות לפי צוואה שיש בה נהנה תושב ישראל, הנאמנות נחשבת לתושבת ישראל, והכנסת הנאמן נחשבת להכנסת הנהנה. ההעברה לנאמן והחלוקה לנהנה אינן נחשבות בה למכירה.

הודעות ודיווח

• יוצר תושב ישראל שיצר נאמנות, או העביר אליה נכס או הכנסה מנכס, חייב להודיע על כך למנהל בתוך 90 ימים (סעיף 75טז1).

• תיקון 272 ביטל את הפטור מדיווח בנאמנות שהיוצר או הנהנה בה הפכו לעולים או לתושבים חוזרים ותיקים מ-1.1.2026. הפטור ממס על הכנסות מחו"ל של עולים ותושבים חוזרים ותיקים לא בוטל.

• נאמן תושב ישראל בנאמנות שאינה מגישה דוח שנתי בישראל חייב לדווח על קיומה ועל בעלי השליטה בה.

1. אתם מביאים את שטר הנאמנות, אם כבר יש, רשימת נכסים, ופרטי התושבות של היוצר, של הנאמן ושל כל נהנה.

2. אנחנו מסווגים את הנאמנות לפי הפקודה, ובודקים איך ישתנה הסיווג אם אחד הצדדים יעבור מדינה.

3. בנאמנות קרובים אנחנו מחשבים את שני המסלולים לפי תחזית החלוקות, לפני שחולפים 60 הימים לבחירה.

4. אנחנו מנסחים את שטר הנאמנות ואת ההנחיות לנאמן, וכשהיוצר תושב ישראל מגישים את ההודעה לרשות המסים בתוך 90 ימים.

5. בהמשך אנחנו מלווים את הדוחות השנתיים של הנאמן ואת הדיווח על חלוקות ועל שינויי תושבות.

בתחום מטפלים עו"ד ורו"ח שלומי ואקנין וצוות משרדו. שלומי, מייסד המשרד, הוא רואה חשבון מ-2000 ועורך דין מ-2008, ושימש קרוב לעשור מפקח ארצי במחלקה המקצועית של מע"מ ברשות המסים. בנאמנויות הרקע החשבונאי חשוב, כי חלק גדול מהעבודה הוא חישוב המס בכל מסלול ודיווח שוטף.

אנחנו מנסחים שטרי נאמנות ומסדירים מול רשות המסים בישראל גם נאמנויות שהוקמו בחו"ל. אנחנו מלווים נאמנים, וגם את מי שהיוצר מינה לפקח עליהם ("פרוטקטור"), שאינו נאמן בעצמו.