ליווי בביקורת מע"מ וביקורת ניכויים

ליווי בביקורת מע"מ או בביקורת ניכויים מתחיל כשרשות המסים פונה לעסק, לפני שיצאה שומה. בביקורת מע"מ המנהל רשאי לדרוש פנקסים, מסמכים וידיעות (סעיף 108 לחוק מע"מ), ובסופה הוא רשאי לשום את המס לפי מיטב שפיטתו בתוך 5 שנים מהגשת הדוח (סעיף 77). בביקורת ניכויים פקיד השומה בודק את השכר ואת הניכוי במקור, ועל שומת ניכויים יש רק שבועיים להגיש השגה (סעיף 168 לפקודת מס הכנסה).

קיבלתם הודעה על ביקורת? שלחו לנו אותה לפני שאתם מוסרים את המסמכים.

בדרך כלל כשמגיע המכתב הראשון, כי מה שנמסר בביקורת הוא הבסיס לשומה:

• משרד מע"מ הודיע על ביקורת ספרים, או דרש למסור פנקסים ומסמכים של תקופה מסוימת.

• מבקרים הגיעו לעסק בלי הודעה מראש, ביקשו לראות קבלות וחשבוניות וכתבו דוח ביקורת.

• המפקח הודיע בכתב על נושא שהוא בודק לפני שומה חלקית (סעיף 77(ד)(3)).

• ביקשתם החזר מע"מ, והמנהל הורה לבדוק את הספרים לפני שישלם (סעיף 39(א)(1)).

• פקיד השומה זימן את החברה לביקורת בתיק הניכויים ודרש תלושי שכר, טפסי 101 וכרטסות הוצאות.

• בסוף ביקורת הניכויים קיבלתם ממצאים או הצעה להסכם על שווי הטבות לעובדים ועל ניכוי במקור מספקים.

אם הגיעו לעסק חוקרים ולא מפקחים, או שקיבלתם זימון לחקירה באזהרה, זה הליך פלילי. הוא מוסבר בדף ייצוג בחקירות מע"מ.

המפקח רשאי לדרוש כל מסמך וכל ידיעה שנוגעים למס, ואתם חייבים למסור אותם. סירוב או הימנעות ממסירה אחרי שנדרשתם הם עבירה (סעיף 117(א)(1) לחוק מע"מ).

• המנהל רשאי לדרוש מכל אדם ידיעות ועיון במסמכים, ומהעוסק עצמו פנקסים ומסמכים. מה שנמסר מוחזר בתוך 3 חודשים, אם לא הוגשה לפני כן קובלנה על עבירה (סעיף 108(א)).

• מי שהמנהל הסמיך רשאי לדרוש שתתייצבו, בעצמכם או באמצעות נציג, ותביאו פנקסים ומסמכים לבדיקה (סעיף 109(א)(4)).

• בביקורת ניהול ספרים בודקים בעיקר אם כל תקבול נרשם. תקבול שלא נרשם עלול להוביל לפסילת הספרים של אותה שנה (סעיף 77א).

• לפני שהמנהל קובע שהוצאתם חשבונית שלא כדין, או שניכיתם מס מחשבונית כזו, הוא חייב לתת לכם הזדמנות להשמיע טענות (סעיפים 62 ו-77ב). הסוגיה מוסברת בדף עורך דין חשבוניות פיקטיביות.

• ניהול ספרים בסטייה מהותית מההוראות עלול להוביל לקנס של 1% ממחיר העסקאות של אותה שנה (סעיף 95(א)).

איך מסתיימת ביקורת מע"מ?

בדרך כלל בדיון על הממצאים. אם המנהל סבור שהדוח אינו מלא או אינו נכון, הוא רשאי לשום לפי מיטב שפיטתו, והודעת השומה חייבת לפרט את הנימוקים (סעיף 77(ג)). מכאן מתחיל הליך ההשגה, שמוסבר בדף השגה על שומת מע"מ.

ביקורת ניכויים בודקת אם ניכיתם מס במקור והעברתם אותו כדין. החובה לנכות חלה על מי שמשלם הכנסת עבודה, ריבית, דיבידנד ותשלומים נוספים שנקבעו בצו (סעיף 164 לפקודת מס הכנסה), והמנכה חייב להעביר את המס ולהגיש דוח (סעיף 166). בביקורת עוברים בדרך כלל על הנושאים האלה:

• תלושי השכר וטפסי 101, וההתאמה בין דוחות השכר לבין ההוצאות שבדוחות הכספיים.

• טובות הנאה שלא נזקפו לשכר, כמו רכב, טלפון ומתנות, והשאלה אם היה צריך לגלם עליהן את המס.

• תשלומים לספקים ולנותני שירותים בלי ניכוי במקור, כשלא היה להם אישור על פטור או על שיעור מופחת.

• הדוחות השנתיים: טופס 126 על השכר וטופס 856 על תשלומים לספקים, שמוגשים באופן מקוון עד 30 באפריל (סעיף 166(ב)).

שומת ניכויים והמועדים שלה

• כשלא נוכה מס, או כשיש טעמים סבירים להניח שהדוח אינו נכון, פקיד השומה רשאי לשום לפי מיטב שפיטתו את המס שהיה צריך לנכות (סעיף 167(א)).

• את השומה אפשר להוציא בתקופה שבה מותר לשום את הכנסת המעסיק לאותה שנה, או בתוך 4 שנים מתום שנת המס שבה הוגש דוח הניכויים השנתי האחרון, לפי המאוחר.

• השגה על שומת ניכויים מגישים בתוך שבועיים (סעיף 168), ואחריה חלים כללי ההשגה והערעור הרגילים.

• מס שנוכה ולא הועבר לפקיד השומה בלי הצדק סביר הוא עבירה שעונשה עד שנתיים מאסר (סעיף 219).

1. אתם שולחים את ההודעה על הביקורת ואת רשימת המסמכים שנדרשו. אנחנו בודקים מי פנה, איזו תקופה נבדקת ומה המועד למסירה.

2. לפני המסירה עוברים יחד עם רואה החשבון שלכם על הספרים והדוחות של התקופה, ומסמנים נושאים שבהם צפויה מחלוקת, כמו ניכוי תשומות על הוצאות לרווחת עובדים או הטבות שלא נזקפו לשכר.

3. מוסרים את המסמכים עם מכתב שמסביר אותם, ושומרים העתק של כל מה שנמסר.

4. בדיון על הממצאים מציגים עמדה משפטית בכתב. כשהמחלוקת היא על פרשנות, מביאים את הפסיקה. כשאפשר, מסכמים את הנושאים הפתוחים בהסכם, גם בשומה חלקית (סעיף 77(ד)(4)).

5. אם יוצאת שומה, מסמנים מיד את המועד להשגה: 30 יום בשומת מע"מ ושבועיים בשומת ניכויים.

בביקורת קבע מנהל מע"מ ירושלים שחלק מהתשומות של מובילאיי הן תשומות בשל עובד, ולכן אסורות בניכוי. עוד לפני פסק הדין ויתר המנהל על החיוב בשכירות חדרי האוכל והפחית את החיוב על שטחי האוכל, בעקבות פסק דין אמדוקס בבית המשפט העליון. בפסק הדין (ע"מ 10835-01-22, 27.5.2025) התיר בית המשפט המחוזי בירושלים לנכות את המס על חדר כושר, חדר מוזיקה ומתחם ספא ועל שירותי רואי חשבון, ודחה את הערעור לגבי הסעות עובדים וייעוץ פנסיוני. עוה"ד שלומי ואקנין ואריאל אפשטין ייצגו את מובילאיי. פסק דין מובילאיי.

את הליווי בביקורות מוביל עו"ד ורו"ח שלומי ואקנין יחד עם צוות משרדו. בעבר הוא היה מפקח ארצי במחלקה המקצועית של מע"מ ברשות המסים. הספרים ודוחות השכר נבדקים בתיק גם בעין חשבונאית, לפני שהם נמסרים למפקח.