מע"מ בשיעור אפס על שירותים לתושב חוץ

מתן שירות לתושב חוץ חייב במע"מ בשיעור אפס לפי סעיף 30(א)(5) לחוק מע"מ, כל עוד השירות לא ניתן בפועל גם לתושב ישראל בישראל. תושב חוץ לעניין זה הוא מי שנמצא מחוץ לישראל ואין לו עסקים או פעילות בישראל (סעיף 30(ג)). בשיעור אפס העסק לא גובה מע"מ מהלקוח, ועדיין מנכה את מס התשומות שלו.

שלחו לנו את ההסכם עם הלקוח הזר, ונבדוק אם השירות עומד בתנאים.

כשהלקוח זר אבל לשירות יש קשר לישראל. אלה מקרים טיפוסיים:

• חברה ישראלית נותנת שירותי פיתוח או שיווק לחברת האם בחו"ל, ולחברת האם יש לקוחות בישראל.

• מנהל מע"מ הוציא שומה בשיעור מלא, בטענה שהשירות ניתן גם לתושבי ישראל או שהלקוח הזר מנוהל מישראל.

• ללקוח הזר יש חברה קשורה או עובדים בישראל.

• השירות נוגע לנכס שנמצא בישראל, למשל טובין שנמכרים כאן או דירה.

• חברה זרה מזמינה מכם שירות בשביל עובד או לקוח שלה בזמן שהוא שוהה בישראל.

• אתם מנסחים הסכם עם לקוח זר ורוצים שהמבנה והמסמכים יתמכו בשיעור אפס.

שיעור אפס על שירות לתושב חוץ קבוע בסעיף 30(א)(5) לחוק מע"מ, והתקנות מוסיפות לו תנאים וסייגים.

הכלל והסייג

• שיעור אפס חל על מתן שירות לתושב חוץ, למעט שירות ששר האוצר קבע (סעיף 30(א)(5)).

• שירות לא נחשב ניתן לתושב חוץ כשנושא ההסכם הוא מתן השירות בפועל, נוסף על תושב החוץ, גם לתושב ישראל בישראל, לשותפות שרוב הזכויות בה של תושבי ישראל, או לחברה שרואים אותה כתושבת ישראל לפי פקודת מס הכנסה. לפי סעיף 1 לפקודה, זו בין היתר חברה שהשליטה על עסקיה וניהולם מופעלים בישראל, גם אם התאגדה בחו"ל.

• הסייג לא חל כשתמורת השירות היא חלק מערך הטובין שנקבע לפי סעיפים 129 עד 133ט לפקודת המכס.

• תושב חוץ הוא יחיד שיושב דרך קבע מחוץ לישראל, או חבר בני אדם שנרשם או התאגד רק מחוץ לישראל (סעיף 1), כשהוא נמצא מחוץ לישראל ואין לו עסקים או פעילות בישראל (סעיף 30(ג)).

מה התקנות מוסיפות

• על שירות שניתן לגבי נכס המצוי בישראל לא חל שיעור אפס, אלא אם נותן השירות הוכיח שתמורתו היא חלק מערך הטובין לפי פקודת המכס (תקנה 12א(א) לתקנות מע"מ).

• על שירות לתושב חוץ שנושאו שירות לתושב חוץ אחר בזמן שהותו בישראל לא חל שיעור אפס, אלא אם הוא מהסוגים שבסעיף 30(א)(8), כמו לינה של תייר בבית מלון (תקנה 12א(ג)).

• כדי ליהנות משיעור אפס רושמים בספרים את מחיר העסקה, את דרך התשלום ואת המטבע, ומחזיקים הסכם או מסמך אחר בכתב שמאשר את פרטי העסקה (תקנה 12(א)).

שיעורי אפס קרובים

מכירת נכס בלתי מוחשי לתושב חוץ חייבת בשיעור אפס לפי סעיף 30(א)(2), ושירות שעוסק שמקום עיסוקו העיקרי בישראל נותן בחוץ לארץ, לפי סעיף 30(א)(7). מי שחל עליו שיעור אפס דינו כחייב במס (סעיף 30(ב)), ולכן הוא מנכה את מס התשומות.

1. אתם שולחים את ההסכם עם הלקוח הזר, חשבוניות לדוגמה ותיאור של מי משתמש בשירות בפועל.

2. אנחנו בודקים מי נהנה מהשירות, איפה הלקוח מנוהל, ואם יש לו פעילות בישראל.

3. בודקים את התיעוד שתקנה 12 דורשת, ואם רלוונטי, את הראיות לכך שתמורת השירות כלולה בערך טובין מיובאים.

4. לפני חתימה מציעים שינויים בהסכם, ובמקרה של ספק שוקלים החלטת מיסוי. אחרי שומה מגישים השגה על שומת מע"מ בתוך 30 יום, וממשיכים לערעור אם צריך.

שני ערעורים שהתקבלו, ושני פסקי דין שבהם הערעור נדחה אבל הובהרו גבולות שיעור האפס.

הגשמה: ע"מ 21657-11-19 (10.7.2022)

חברה ישראלית העסיקה דיילות בדוכנים של יצרני קוסמטיקה זרים בדיוטי פרי בנתב"ג, ודיווחה על השירות להם בשיעור אפס. מנהל מע"מ חייב אותו במס מלא. בית המשפט המחוזי בתל אביב קבע שחלה סיפת סעיף 30(א)(5), כי עלות הדיילות כלולה בערך הטובין, ושאין דרישה להוכיח שמע"מ שולם בפועל על הטובין. הערעור התקבל בשומה שבמחלוקת בה כ-9 מיליון ₪ קרן מס, ומנהל מע"מ חויב בהוצאות 36,000 ₪. עו"ד שלומי ואקנין ייצג את הגשמה. פסק הדין בעניין הגשמה.

רם פל סלולר סטוקמרקט: ע"מ 27997-12-23 (10.10.2024)

החברה דיווחה על עסקאותיה בשיעור אפס לפי סעיף 30(א)(5). מנהל מע"מ הוציא שומת מס עסקאות, ובהחלטה בהשגה ביטל אותה וחייב את החברה במס תשומות במקומה, בטענה שהעסקאות נעשו בחוץ לארץ. בית המשפט המחוזי בתל אביב קיבל את הערעור על הסף: את שומת מס העסקאות אפשר לקיים, להגדיל או להקטין, אבל אי אפשר להוציא בהחלטה בהשגה שומת מס תשומות חדשה (סעיפים 77(א) ו-82(ב) לחוק). מנהל מע"מ חויב בהוצאות 12,000 ₪. עו"ד שלומי ואקנין ועו"ד אריאל אפשטין ייצגו את החברה. פסק הדין בעניין רם פל.

פסקי דין שהבהירו את הדין

• אפלאוז, ע"מ 15803-02-18 (7.9.2020): בית המשפט המחוזי מרכז קבע שבסיפת סעיף 30(א)(5) יש חסר, ושהחריג יכול לחול עקרונית גם על שירות שכלול בשירות שתושבי ישראל ייבאו. החברה לא הוכיחה שהלקוחות הישראלים שילמו מע"מ על השירות המיובא, ולכן הערעור נדחה והיא חויבה בהוצאות 50,000 ₪. פסק הדין בעניין אפלאוז.

• איזי פורקס, ע"א 4149/15 (2.1.2017): בית המשפט העליון קבע שחברה קפריסאית שהייתה לה פעילות בישראל באמצעות חברה ישראלית אינה תושב חוץ לעניין שיעור אפס. הערעור נדחה, והחברה חויבה בהוצאות 15,000 ₪.

את התחום מוביל עו"ד ורו"ח שלומי ואקנין יחד עם צוות משרדו. הוא שימש קרוב לעשור מפקח ארצי במחלקה המקצועית של מע"מ בהנהלת רשות המסים. הוא מכהן כיו"ר משותף של ועדת מע"מ בלשכת עורכי הדין וחבר בוועדת מיסים עקיפים של לשכת רואי החשבון.